Вопрос: За 2006 год организация получила убыток от реализации основного средства. Учетной политикой нашей компании установлено, что убытки переносятся на будущее по истечении налогового периода (года). В 2007 году доходов от основного вида деятельности и внереализационных доходов не предполагается. Вправе ли мы в такой ситуации переносить в налоговые расходы 2007 года часть убытка от реализации основного средства, и следует ли его показывать при заполнении Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"? ("Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

За 2006 год организация получила убыток от реализации основного средства.

Учетной политикой нашей компании установлено, что убытки переносятся на будущее по истечении налогового периода (года).

В 2007 году доходов от основного вида деятельности и внереализационных доходов не предполагается.

Вправе ли мы в такой ситуации переносить в налоговые расходы 2007 года часть убытка от реализации основного средства, и следует ли его показывать при заполнении Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"?

Особенности определения расходов в налоговом учете при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ определено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организациям-налогоплательщикам следует руководствоваться Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2), утвержденным приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок).

Согласно п. 7.2 Порядка по строке 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ.

Теперь рассмотрим два варианта.

1) Организация за 2006 год получает убыток (или нулевой результат) от основного вида деятельности и убыток от реализации основного средства, часть которого, согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, была списана в состав прочих расходов.

2) Организация за 2006 год получает прибыль от основного вида деятельности и убыток от реализации основного средства, часть которого, согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, была списана в состав прочих расходов.

I вариант.

Если организация за 2006 год получила убыток от основного вида деятельности и реализовала основное средство с убытком, часть которого была списана в состав прочих расходов, то оставшаяся часть непризнанного убытка будет в 2007 году признаваться в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть списываться частями в состав прочих расходов 2007 года. В Приложении N 4 к Листу 02 за 2007 год эта часть убытка показываться не будет.

В свою очередь убыток от основного вида деятельности за 2006 год вместе с той частью убытка от реализации основного средства, который уже был списан в состав прочих расходов, будет переноситься на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, с заполнением Приложения N 4. Основанием для такого вывода является п. 3 ст. 268 НК РФ, согласно которому часть убытка списывается в состав прочих расходов. А прочие расходы в свою очередь участвуют в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В дальнейшем, если организация в течение 2007 года не ожидает получения доходов и будет нести только расходы, то сумма убытка от реализации основного средства, которая будет признана в 2007 году в составе прочих расходов, может быть также впоследствии списана в порядке переноса убытков на будущее, предусмотренном ст. 283 НК РФ, с заполнением Приложения N 4 к Листу 02 за I квартал 2008 года.

II вариант.

Если организация в 2006 году имела прибыль от основного вида деятельности и реализовала основное средство с убытком, часть которого осталась непризнанной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год, то она будет относиться в состав прочих расходов 2007 года в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ. При заполнении Приложения N 4 к Листу 02 остаток непризнанного убытка отражаться не должен.

В дальнейшем, если организация в течение 2007 года не получит доходов и будет нести только расходы, сумма списанного убытка в состав прочих расходов за 2007 год может быть перенесена на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, с заполнением Приложения N 4 к Листу 02 по основаниям, приведенным в варианте I.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант ООО "Русская аудиторская компания"

1 июля 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.