Вопрос: У организации существует два вида обязательств, стоимость которых выражена в у.е.: 1) авансы полученные, которые засчитываются в размере 100% в оплату выполненных нами работ; 2) авансы выданные, которые будут засчитываться в оплату выполненных работ в размере 30% от стоимости принятых работ. Согласно условиям договора расчеты контрагентом осуществляются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Должна ли организация переоценивать в бухгалтерском учете авансы полученные и авансы выданные? ("Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

У организации существует два вида обязательств, стоимость которых выражена в у.е.:

1) авансы полученные, которые засчитываются в размере 100% в оплату выполненных нами работ;

2) авансы выданные, которые будут засчитываться в оплату выполненных работ в размере 30% от стоимости принятых работ.

Согласно условиям договора расчеты контрагентом осуществляются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Должна ли организация переоценивать в бухгалтерском учете авансы полученные и авансы выданные?

С 1 января 2007 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Цель его - унификация порядка учета курсовых и суммовых разниц.

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Причем этот документ, впрочем, как и определение курсовой разницы, в равной степени касается как активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в этой же иностранной валюте, так и активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пунктом 4 ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет производится либо по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, либо по иному курсу, который установлен законом или соглашением сторон, по которому производится оплата.

Пересчет отражается на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (пункты 5, 7 ПБУ 3/2006).

Таким образом, из буквального толкования норм ПБУ 3/2006 можно сделать вывод, что авансы по договорам, заключенным в у.е., а подлежащие оплате в рублях, необходимо пересчитывать на каждую отчетную дату и дату погашения обязательств, то есть аналогично пересчету обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте.

Вместе с тем в настоящее время финансовое ведомство не высказало своей официальной позиции по данному вопросу. А формулировки п. 5 ПБУ 3/2006, обязывающие организации производить пересчет обязательств, не дают однозначного ответа на вопрос: по какому курсу производить пересчет обязательств по предоплате?

В сложившейся ситуации изложу свою точку зрения по имеющейся проблеме. Однако обращаем внимание читателей, что она может не совпасть с мнением Минфина России.

Если покупатель внес 100%-ю предоплату в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), то до момента отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) ни у покупателя, ни у продавца курсовой разницы на отчетную дату не образуется. Это связано с тем, что на отчетную дату известен курс, по которому уже была произведена полная оплата. Иными словами, формально переоценка должна производиться по тому курсу, который действовал на дату оплаты (п. 5 ПБУ 3/2006).

Несколько сложнее обстоит ситуация, когда организация в счет выполнения для нее определенных работ и услуг перечисляет контрагенту некую предоплату, которая затем частями будет засчитываться в размере 30% от стоимости принятых СМР, а окончательный расчет (70% цены, установленной в у.е.) будет производиться после приема от контрагента СМР.

Думается, что в такой ситуации курсовая разница будет образовываться только в той части принятых СМР, которая оказалась неоплаченной после их принятия к бухгалтерскому учету. Она будет образовываться и приниматься к учету на дату совершения операции (погашения кредиторской задолженности в размере 70% за принятые СМР) (п. 9 ПБУ 3/2006, Перечень), а также на отчетную дату, если к этому моменту оставшаяся задолженность останется непогашенной.

Та сумма предоплаты, которая была перечислена контрагенту, по мнению автора, не будет переоцениваться. Это объясняется тем, что частично обязательство покупателя (заказчика) перед продавцом (исполнителем) уже было погашено, а следовательно, как было отмечено выше, курс, по которому обязательство подлежит пересчету, известен.

По мере принятия от исполнителя СМР часть задолженности за них в размере 30% будет засчитываться по тому курсу у.е. к рублю, который был на момент осуществления предоплаты. Следовательно, обязательства (дебиторская задолженность по авансам выданным) не подлежат пересчету по иному курсу, чем по тому, какой уже был определен на дату фактической предоплаты.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант ООО "Русская аудиторская компания"

1 июля 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2007 г.