Вопрос: Аптека занимается торговлей медикаментами. Просим дать разъяснение по бух. проводкам с применением КБК при след. операциях: Приобретены медикаменты по ценам поставщика розничной продажи. Перечислено поставщику за приобретенные медикаменты. Начислена торговая наценка и т.д. Трудность заключается в правильном применении КБК в момент зачисления выручки от продажи в кассу и на лицевой счет. По розничной торговле начисляется ЕНВД. Казначейство при перечислении налога в бюджет относит расходы на уменьшение доходов по коду 440, но на практике начисление налога можно производить только по коду 130. ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 7, июль 2007 г.)

Просим вас дать разъяснение по вопросу бухгалтерского учета розничной торговли медикаментами в бюджетном учреждении.

Аптека бюджетного учреждения (при поликлинике) занимается розничной торговлей медикаментами и товарами медицинского назначения (предпринимательская деятельность). Просим дать разъяснение по бухгалтерским проводкам с применением кодов бюджетной классификации при следующих операциях:

1. Приобретены (оприходованы) медикаменты по ценам поставщика розничной продажи.

2. Перечислено поставщику за приобретенные медикаменты.

3. Начислена торговая наценка.

4. Получена в кассу выручка от продажи медикаментов через аптеку.

5. Сдана выручка из кассы.

6. Зачислена на лицевой счет сданная из кассы сумма выручки.

7. Списана покупная стоимость приобретенных медикаментов.

Трудность заключается в правильном применении КБК в момент зачисления выручки от продажи в кассу и на лицевой счет. Какие коды следует применять - 130 или 440 и в каких случаях? В настоящее время применяется код 440.

По нашему мнению, на код 130 следует относить сумму торговой наценки, а сумму выручки от покупной стоимости медикаментов следует сдавать на лицевой счет на код 440.

По розничной торговле начисляется ЕНВД. Казначейство при перечислении данного налога в бюджет относит расходы на уменьшение доходов по коду 440, но на практике начисление налога можно производить только по коду 130.

Просим дать разъяснение по данному вопросу.

В Инструкции N 25 такое понятие, как "наценка", вообще отсутствует, и никаких механизмов учета наценки не предусмотрено. Кроме того, все лекарственные средства Инструкция N 25 классифицирует как материальные запасы, отдельного счета для учета товаров, предназначенных для перепродажи, в данной Инструкции также не предусмотрено. Только в отношении операций по продаже готовой продукции (то есть продукции, изготовленной непосредственно в данном бюджетном учреждении), а также операций, связанных с оказанием платных услуг, предусмотрено применение счета 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Вместе с тем, на наш взгляд, в случае, если лекарственные средства приобретались в качестве товаров для последующей перепродажи, налицо ведение в чистом виде предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому доходы от продажи таких медикаментов - всю выручку, определяемую путем умножения отпускных (продажных) цен на количество проданных лекарств - следовало бы отражать в составе доходов от рыночных продаж. Данная сумма дохода представляет собой доход от продажи товаров (код 000 3 02 02000 00 000 440 по Классификации доходов бюджетов РФ, приложение N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 02.12.2006 N 168н). Под код 130 ЭКД данные доходы не подпадают, поскольку код 130 предполагает получение доходов от оказания платных услуг (код 000 3 02 01000 00 0000 130 "Доходы от продажи услуг").

Таким образом, несмотря на то что в названии счета 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" не предусмотрены рыночные продажи товаров, для корректного отражения операций по розничной торговле лекарственными средствами через аптеки бюджетных медицинских учреждений, на наш взгляд, должны составляться следующие бухгалтерские записи:

на продажную стоимость лекарств:

Дебет 2 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

на покупную стоимость лекарств:

Дебет 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 10501 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств";

на сумму, поступающую наличными от покупателей лекарств:

Дебет 2 20104 510 "Поступления в кассу"

Кредит 2 20503 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Соответственно, если выручка от продажи лекарств через аптеку представляет собой доход от продажи товаров (код 000 3 02 02000 00 000 440 по Классификации доходов бюджетов РФ), начисление ЕНВД в отношении розничной торговли лекарствами должно также отражаться как уменьшение доходов по коду 440.

Таким образом, операции по приобретению и продаже лекарств через аптеку бюджетного учреждения следует отражать записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены лекарства для перепродажи через аптеку от поставщика	2 10501 340	2 30222 730
Оплачены приобретенные лекарства	2 30222 830	2 20101 610
Отражено расходование денежных средств на забалансовом счете 18	18
Отражена выручка от продажи лекарств через аптеку	2 20503 560	2 40101 130
Списана покупная стоимость проданных лекарств	2 40101 130	2 10501 440
Отражена наличная выручка, полученная от покупателей лекарств	2 20104 510	2 20503 660
Сдана выручка в банк: - в момент передачи средств из кассы	2 21003 560	2 20104 610
- в момент зачисления средств на лицевой счет	2 20101 510	2 21003 660
Отражено поступление денежных средств на забалансовом счете 17	17

М.Л. Аникина,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

1 июля 2007 г.

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 7, июль 2007 г.