Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2011 г. N 12АП-6249/11

г. Саратов

Дело N А57-3441/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "16" сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "23" сентября 2011 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Борисовой Т.С., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Афониной Е.О.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Жилина М.В. по доверенности от 22.12.2010 N 04-06/046042, Тюрин И.А. по доверенности от 19.04.2011 N 04-06/009520, Орлова Л.В. по доверенности от 19.04.2011 N 04-06/009521,

от общества с ограниченной ответственностью "Лавр" - Сергеев Е.В. по доверенности от 21.12.2010,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Жилина М.В. по доверенности от 16.12.2010 N 05-17/137,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (г.Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от "04" июля 2011 года по делу N А57-3441/2011 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лавр" (г.Саратов)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (г.Саратов),

заинтересованное лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г.Саратов),

о признании недействительным решения N 111/11 от 30.12.2010 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лавр" (далее по тексту - ООО "Лавр", Общество) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения N 111/11 от 30.12.2010 г., вынесенного межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее по тексту - МРИ ФНС России N8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, не отмененной решением от 25.02.2011 г. УФНС по Саратовской области.

По мнению Общества, налоговый орган незаконно не принял в состав расходов затраты на размещение рекламы.

Инспекция заявленные требования не признала, считает, что указанные затраты не являются оправданными, ссылаясь на то, что соглашение о рекламе не является возмездным.

Решением суда от 4 июля 2011 года требования ООО "Лавр" удовлетворены в части. Суд признал обоснованными затраты Общества на публикацию трех объявлений в газете и подлежащими включению в состав расходов в спорные периоды. По мнению суда, расходы понесенные Обществом экономически обоснованны, так как данная реклама способствовала продаже товаров, кроме того, отсутствие дополнительного соглашения о рекламе по условиям договора влияло на возможность сокращения объеме закупок заказчиком ИП Дементьевым.

Не согласившись с принятым решением, МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области обратилась в суд с апелляционной жалобой об его отмене и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что ООО "Лавр" необоснованно включило в состав расходов затраты на размещение рекламных объявлений понесенные в полном объеме, поскольку данные объявления содержат так же рекламу ИП Дементьева, что по мнению инспекции является неправомерным.

УФНС России по Саратовской области, в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Управление поддерживает позицию МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области и просят решение арбитражного суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, апелляционная инстанция считает её, не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, в период с 31.05.2010 г. по 30.09.2010 г. Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Лавр" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за период с 01 января 2007 по 31 декабря 2009.

По результатам проверки составлен акт N 96/11 от 26.11.2010 на основании которого, 30.12.2010 Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области вынесено решение N111/11 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

- за неполную уплату сумм налога на прибыль ФБ - штраф в размере 4417,14 руб.;

- за неполную уплату сумм налога на прибыль ТБ -штраф в размере 15397,13 руб.;

- за неполную уплату сумм налога на имущество - штраф в размере 1264,40 руб.;

по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации:

- за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом от неудержанной суммы налога (13%) - штраф в размере 62,40 руб.;

кроме того начислены пени:

- по налогу на прибыль ФБ в размере 4645,97 руб.;

- по налогу на прибыль ТБ в размере 14914,55 руб.;

- по НДС в размере 7075,82 руб.;

- по налогу на имущество в размере 2123,67 руб.;

- по НДФЛ (13%) в размере 3248,55 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому в ФБ в размере 54,95 руб.;

так же доначислен налог:

- на прибыль, ФБ в размере 7810,52 руб.;

- на прибыль, ТБ в размере 21028,31 руб.;

- на прибыль ФБ в размере 11496,98 руб.;

- на прибыль, ТБ в размере 30953,42 руб.;

- на прибыль, ФБ в размере 2778,21 руб.;

- на прибыль, ТБ в размере 25003,93 руб.;

- НДС в размере 51406,78 руб.;

- НДС в размере 31590 руб.;

- налог на имущество в размере 6322 руб.,

- НДФЛ, облагаемых по ставке 13 % (задолженность) в размере 23496 руб.;

- НДФЛ, облагаемых поставке 9 % (не удержанный налог) в размере 312 руб.

УФНС по Саратовской области 25.02.2011 г. вынесено решение по апелляционной жалобе ООО "Лавр", в соответствии с которым отменила решение N 111/11 от 30.12.2010 г.. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 82 996,78 руб., соответствующих им пени и штрафных санкций, в остальной части решение нижестоящего налогового органа было утверждено.

Общество, не согласившись с решением N 111/11 от 30.12.2010 г. МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области в части, не отмененной решением от 25.02.2011 г. УФНС по Саратовской области, обратился в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о его отмене в полном объеме.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление в части отмены решения инспекции, касающейся доначисления налога на прибыль в сумме 99071,37 руб., соответствующих пени и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 19814,27 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

Отменяя оспариваемое решение налогового органа в части суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Материалами дела установлено, что 01.10.2005 г. ООО "Лавр" и ИП Дементьев А.В. заключили Договор поставки, в соответствии с которым Общество обязалось поставить, а Предприниматель принять и оплатить автомобили, прицепы, номерные агрегаты и запасные части.

В дальнейшем, между ИП Дементьев А.В. и ООО "Лавр" было заключено Дополнительное соглашение к договору поставки б/н от 01.10.2005 г., согласно которому в целях подтверждения своих намерений на долгосрочное сотрудничество по увеличению объемов продаж и повышению качества обслуживания клиентов ООО "Лавр" обязалось включать в свои рекламные объявления адреса магазинов ИП Дементьева А.В., а ИП Дементьев А.В. обязался предоставлять покупателям информацию об ООО "Лавр", направлять покупателей в магазин ООО "Лавр".

В соответствии с письмом от 31.05.2011 г. N 20 ИП Дементьева А.В. во исполнение Договора поставки от 01.10.2005 г. и Дополнительного соглашения от 01.10.2006 г. покупателям ИП Дементьева А.В. передавались прайс-листы ООО "Лавр" и рекламировалась продукция, которой торгует ООО "Лавр". За период с 2007 по 2009 гг. в магазинах ИП Дементьева А.В. роздано прайс-листов Общества с ограниченной ответственностью "Лавр" в количестве 4500 экземпляров, что подтверждается вышеуказанным письмом.

Так же судом первой инстанции установлено, что во всех объявлениях Общества в спорный период имеется ссылка на ООО "Лавр" и адрес магазина Общества и перечислены товары, которые продает ООО "Лавр": автомобили УАЗ, прицепы и запчасти к ним.

Объявления опубликовывались через ООО "Рекламное агентство ЧТО", в котором стоимость предоставления услуг по размещению рекламы зависит от формата, цвета рекламного объявления. Включение дополнительного текста в объявлении не влияет на увеличение формата и, соответственно, на увеличение их стоимости.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

При этом к расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Рекламой в силу статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, для привлечения внимания потребителей к реализуемым обществом товарам, стимулирования продаж, последовательного увеличения доли рынка и доходности (прибыльности), Обществом было заключено Соглашение от 01.10.2005 г. об оказании услуг с ИП Дементьевым А.В., в рамках которого ООО "Лавр" обязалось включать в свои рекламные объявления адреса магазинов ИП Дементьева А.В.

Признавая недействительным решение налогового органа, суд первой инстанции исходили из того, что оказанные обществу услуги по размещению рекламы ИП Дементьева А.В. предназначены для неопределенного круга лиц и содержат информацию о реализуемой обществом продукции, являются экономически оправданными и связанными с предпринимательской деятельностью заявителя, имеющей своей целью получение прибыли, документально подтверждены, в связи с чем включение названных расходов в состав затрат соответствует подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод налогового органа о том, что соглашение о рекламе в рассматриваемом случае не является возмездным, правомерно отклонен судом, как противоречащий имеющимся в материалах дела доказательствам и фактическим взаимоотношениям сторон. На основании имеющихся в материалах дела документов суд первой инстанций сделал правильный вывод о наличии встречного обязательства ИП Дементьева А.В.

Таким образом, исходя из того, что по условиям договора поставки от 18.06.2006 г. и дополнительного соглашения от 01.10.2006 г. ООО "Лавр" обязалось поставлять товар и включать в свои рекламные объявления адреса магазинов ИП Дементьева А.В., а ИП Дементьев А.В. обязался оплачивать получаемый от ООО "Лавр" товар и предоставлять покупателям информацию об ООО "Лавр", направляя Поставщику покупателей, а также то, данная реклама касалась неопределенного круга лиц, суд пришел к правильному выводу о том, что спорные правоотношения не подпадают под понятие безвозмездных.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал, что расходы Общества по оплате рекламных услуг обусловлены его обязанностями, вытекающими из договора поставки.

Суд первой инстанции, разрешая спор, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

Все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения спора обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы апелляционной жалобы, направлены на пересмотр обстоятельств, установленных по настоящему делу, в связи с чем, не могут служить основаниями к отмене принятого решения.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от "04" июля 2011 года по делу N А57-3441/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в срок, не превышающий два месяца со дня вступления в законную силу такого постановления через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

И.И. Жевак

Судьи

Т.С. Борисова А.В. Смирников