Правила поведения для налогоплательщика (М. Мошкович, "эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2007 г.)

Правила поведения для налогоплательщика

Приказом от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок руководитель Федеральной налоговой службы России М.П. Мокрецов утвердил критерии, по которым отныне будет проводиться отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

В целях развития у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах налоговики решили сформулировать к ним ряд требований, при невыполнении которых налогоплательщики автоматически попадают в зону пристального внимания проверяющих. Следование этим требованиям должно максимально уменьшить вероятность проведения в отношении налогоплательщика выездной налоговой проверки.

Итак, чтобы считаться законопослушным, налогоплательщику нельзя:

иметь налоговую нагрузку ниже среднего уровня в конкретной отрасли (виде экономической деятельности);

отражать в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов только убытки;

отражать в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;

показывать опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

платить зарплату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ (исходя из показателя среднемесячной заработной платы на одного работника);

неоднократно приближаться к предельному значению показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;

отражать в отчетности за календарный год расходы в сумме, максимально приближенной к сумме дохода (для индивидуальных предпринимателей);

строить хозяйственную деятельность с использованием цепочки контрагентов без наличия на то разумных экономических или иных причин (деловой цели);

не представлять пояснения на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

неоднократно мигрировать между налоговыми органами;

допускать значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Перечисленные критерии будут размещены на сайте ФНС России; кроме того, планируется разработка их значений (видимо, в отношении отдельных критериев).

Предполагается, что, узнав об этих критериях, налогоплательщик посмотрит на себя глазами ФНС , испугается и самостоятельно уточнит свои налоговые обязательства.

Очевидно, что многие из данных критериев достаточно формальны.

Например, мигрировать в другой налоговый орган налогоплательщик просто обязан, если он поменял свое местонахождение, что может быть вызвано самыми разными жизненными обстоятельствами. А уж приближение к потолку доходов, позволяющих применять упрощенку , и вовсе ни о чем не говорит. Раз потолок установлен, почему к нему нельзя приближаться? Даже его превышение не является преступлением - просто придется вернуться к общему режиму налогообложения и осуществить при этом все действия, которые требует Налоговый кодекс РФ.

Устанавливается своеобразная плата за спокойствие: хочешь, чтобы тебя не трогали, не предъявляй большие суммы НДС к возмещению и не показывай расходы, которые сводят размер прибыли к нулю (независимо от реальных результатов хозяйственной деятельности), хочешь быть честным - показывай все как есть и жди проверки:

Отметим, что ФНС пытается воздействовать на предполагаемых нарушителей и с экономической точки зрения. Как сказано в комментируемом документе, после выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган будет определять целесообразность проведения выездных проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, от других налогоплательщиков требуется внимательное отношение к контрагентам. Несоответствие последних вышеназванным критериям может привлечь налоговое внимание и к их партнерам:

Однозначно будут включены в план выездных налоговых проверок те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Кроме того, по мнению налоговиков, информацию о предполагаемых налоговых правонарушениях им может дать анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

М. Мошкович,

эксперт эж-ЮРИСТ

"эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2007 г.