Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки установлен факт неперечисления организацией - налоговым агентом сумм НДФЛ, удержанного с ее работников. Организация в срок, установленный в требовании, сумму штрафа от неуплаченной суммы налога не уплатила, сославшись на то, что на момент вынесения решения по налоговой проверке сумма налога была перечислена в бюджет, что свидетельствует об отсутствии события налогового правонарушения и является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности. Является ли факт уплаты налога организацией основанием для освобождения организации от ответственности? ("Финансовая газета", N 27, июль 2007 г.)

По результатам выездной налоговой проверки установлен факт неправомерного неперечисления организацией - налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с ее работников. Организация в срок, установленный в требовании, сумму штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога не уплатила, сославшись на то, что на момент вынесения решения по выездной налоговой проверке об уплате штрафа сумма налога была ею перечислена в бюджет, что свидетельствует об отсутствии события налогового правонарушения и является обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности. Является ли факт уплаты налога организацией при указанных обстоятельствах основанием для освобождения организации от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ?

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Факт неправомерного неперечисления налога установлен налоговым органом в период проведения выездной налоговой проверки и отражен в акте налоговой проверки в соответствии с требованиями п. 2 ст. 100 НК РФ. Пунктом 3 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что решение налогового органа о привлечении к ответственности принимается на основании обстоятельств совершенного налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. При этом в соответствии со ст. 89 НК РФ в последний день выездной проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику. В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Кодексом установлена ответственность. Поскольку событие налогового правонарушения, а также наличие вины лица в совершении налогового правонарушения устанавливаются на основании обстоятельств, выявленных при проведении проверки, факт уплаты налога организацией - налоговым агентом до вынесения решения о привлечении ее к налоговой ответственности не является при указанных обстоятельствах основанием для освобождения организации от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Т. Богданова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

5 июля 2007 г.

"Финансовая газета", N 27, июль 2007 г.