Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 октября 2011 г. N 13АП-14723/11

г. Санкт-Петербург

03 октября 2011 г.

Дело N А56-20784/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 октября 2011 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей И. А. Дмитриевой, С. И. Несмияна

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. А. Криволаповым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14723/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2011 по делу N А56-20784/2011 (судья О. В. Пасько), принятое

по заявлению ООО "Торгово-промышленная корпорация "ДЕЛЬФИН"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

о признании частично недействительным решени

при участии:

от заявителя: Царукян К. П. (доверенность от 29.10.2010)

от ответчика: Шевченко А. А. (доверенность от 17.01.2011 N 04-25/00666)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-промышленная корпорация "Дельфин" (ОГРН 1089847045243, место нахождения: 194223, Санкт-Петербург, проспект Тореза, д.39, корп.1, лит.А, пом.2-Н; далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (место нахождения: 188640, Ленинградская область, г.Всеволожск, Колтушское шоссе, д.138А; далее - инспекция, налоговый орган) от 31.01.2011 N 14564 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1080 874 руб. 00 коп.

Решением суда от 28.06.2011 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда отменить и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, в целях исчисления земельного налога за спорный период общество должно было использовать кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную постановлением Правительства Ленинградской области от 29.12.2007 N 356 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ленинградской области" (далее - постановление N 356). При этом кадастровая стоимость земельных участков, установленная постановлением Правительства Ленинградской области от 19.03.2009 N 63 (далее - постановление N 63), должна применяться в целях исчисления земельного налога с 01.01.2010.

В суде апелляционной инстанции представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, а представитель общества просил решение суда оставить без изменения, а жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленного заявителем в налоговый орган 25.06.2010, о чем составлен акт от 30.09.2010 N 9131 (листы дела 90 - 91).

Проверкой установлено, что до 30.03.2009 заявитель владел на праве собственности земельным участком общей площадью 59 320 кв. м. по адресу: Ленинградская область, Всеволожский район, г.п. им. Свердлова, дер. Новосаратовка, кадастровый номер 47:07:06-01-035:0004 (кадастровый паспорт N 35/06-4-86 от 22.06.2006), что подтверждается свидетельством о собственности серии 78-АГ N 277542 от 09.04.2008.

В соответствии с решением единственного участника общества земельный участок с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0004 был разделен на два участка: - земельный участок общей площадью 49 320 кв.м., кадастровый номер 47:07:06-01-035:0030, стоимостью 321 434 715 руб. 60 коп.

- земельный участок общей площадью 10 000 кв. м., кадастровый номер 47:07:06-01-035:0031, стоимостью 65 173 300 руб.

На основании договора купли-продажи земельного участка от 30.03.2009 заявитель передал в собственность С.О.Демешко земельный участок площадью 10 000 кв.м. по адресу: Ленинградская область, Всеволожский район, д. Новосаратовка, уч.74/4, кадастровый номер 47:07:06-01-035:0031. Право собственности С.О.Демешко на указанный земельный участок подтверждено свидетельством о государственной регистрации права 78-АГ 987761 от 13.05.2009 (лист дела 88).

Согласно уточненному расчету авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленному обществом в налоговый орган, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0030 составляет 54 923 738 руб., авансовый платеж - 205 964 руб. (54 923 738 х 1,5% : 4).

Проверкой установлено, что общество обязано было исчислить авансовый платеж по земельному участку с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0030 в сумме 1 205 380 руб., исходя из кадастровой стоимости 321 434 176 руб. (321 434 176 х 1,5% : 4); по земельному участку с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0031 в сумме 81 458 руб., исходя из кадастровой стоимости 65 173 300 руб. (65 173 300 х 1,5% : 4 х 0,3333), всего в сумме 1 286 838 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 31.01.2011 N 14564 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить земельный налог в сумме 1 080 874 руб. (листы дела 81 - 87).

На указанное решение обществом подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее - управление). Решением управления от 30.03.2011 N 16-21-03/04758 решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (листы дела 27 - 29).

Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения инспекции, общество обратилось с заявлением в суд.

Удовлетворяя заявление общества суд сделал вывод о том, что общество обоснованно исчислило авансовый платеж за 2 квартал 2009 года с учетом изменений, внесенных постановлением N 63 в постановление N 356.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как определено статьей 387 НК РФ, земельный налог является местным налогом, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ урегулировано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в силу статьи 389 этого Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктами 1, 2 статьи 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (пункт 2 статьи 396 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 396 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 7 указанной статьи в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В рассматриваемом случае постановлением N 356 удельный показатель кадастровой стоимости по населенному пункту деревня Новосаратовка Всеволожского муниципального района и 7 виду разрешенного использования был установлен в размере 6 517 руб. 33 коп. за квадратный метр.

Постановлением N 63 в постановление N 356 внесены изменения, согласно которым удельный показатель кадастровой стоимости по населенному пункту деревня Новосаратовка Всеволожского муниципального района и 7 виду разрешенного использования установлен в размере 1 113 руб. 62 коп. за квадратный метр.

Действие постановления N 63 распространено на отношения, возникшие с 01.01.2009.

При таких обстоятельствах кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2009 определена обществом правильно:

- по земельному участку с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0030 в размере 54 923 738 руб. (49 320 х 1 113, 62);

- по земельному участку с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0031 в размере 11 136 200 руб. (10 000х113,62).

Таким образом, на основании вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом изменений, внесенных постановлением N 63 в постановление N 356 налогоплательщик, обращаясь в суд, обоснованно указал, что сумма авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2009 года составляет 219 884 руб., в том числе по земельному участку с кадастровым номером кадастровым номером 47:07:06-01-035:0030 - 205 964 руб., по земельному участку с кадастровым номером 47:07:06-01-035:0031 - 13 920 руб.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что кадастровая стоимость спорных земельных участков на 01.01.2009 не может быть определена с учетом постановления N 63 со ссылкой на пункт 14 статьи 396 НК РФ, согласно которому по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Неисполнение обязанности по доведению до налогоплательщиков в установленный пунктом 14 статьи 396 НК РФ срок кадастровой стоимости земельных участков с учетом того, что действие постановления N 63 распространено на отношения, возникшие с 01.01.2009, не может являться основанием для изменения порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

В материалы дела представлено платежное поручение, свидетельствующее об уплате обществом авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2009 года в сумме 1 205 380 руб. при установленной главой 31 НК РФ обязанности по уплате в сумме 219 884 руб.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что задолженности по уплате авансового платежа за спорный отчетный период у заявителя не возникло и основания для предложения обществу уплатить недоимку в сумме 1 080 874 руб. у налогового органа отсутствовали.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2011 по делу N А56-20784/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева С.И. Несмиян