О невключении в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, затрат на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля индивидуального предпринимателя (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2007 г.)

О невключении в состав расходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы, затрат на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личного легкового автомобиля индивидуального
предпринимателя

Рассмотрим вопрос о том, вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, затраты на выплату самому себе компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля (если не вправе, то может ли он тогда учесть в составе указанных расходов затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для данного автомобиля), а также о том, может ли индивидуальный предприниматель включить также в состав данных расходов уплаченную им государственную пошлину за государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налоговой базы по налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ). Иные не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы по налогу налогоплательщиками не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 92. Согласно п. 1 указанного постановления данные нормы расходов применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единому сельскохозяйственному налогу.

Исходя из этого индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, расходы на выплату нанятым ими работникам компенсации за использование в служебных целях принадлежащих им легковых автомобилей и мотоциклов.

Учитывая то обстоятельство, что в соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, индивидуальные предприниматели, являющиеся самозанятыми лицами, не могут сами себе выплачивать компенсации за использование для служебных поездок принадлежащих им личных легковых автомобилей и мотоциклов и, следовательно, не могут в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывать в составе расходов затраты на их выплату.

Что касается расходов, связанных с приобретением горюче-смазочных материалов для личного автотранспортного средства, данные расходы учитываются индивидуальными предпринимателями в составе материальных расходов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта Российской Федерации 29.04.03 N Р3112194-0366-03, только в том случае, если они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также при наличии оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автотранспортных средств, их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.п.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, включаются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Именно поэтому государственная пошлина, уплаченная индивидуальными предпринимателями за государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество, предназначенное для использования в предпринимательской деятельности, может быть учтена в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде ее фактической уплаты.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2007 г.