Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 28, июль 2007 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В июне 2007 г. состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB). На этом заседании среди прочих обсуждались вопросы учета совместных предприятий (joint ventures) в рамках проекта краткосрочной конвергенции (short-term convergence), а также ряд изменений в порядке ежегодного усовершенствования стандартов (annual improvement process).

В ходе обсуждения МСФО (IAS) 31 "Участие в совместных предприятиях" (Interest in Joint Ventures) Правление рассмотрело требования к раскрытию информации, которые будут включены в проект для обсуждения (exposure draft) предлагаемых изменений. Основные предлагаемые изменения касаются совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия (equity method), и сводятся к следующим дополнительным требованиям к раскрытию информации:

дата составления финансовой отчетности совместного предприятия, если таковая отличается от отчетной даты компании - участника совместной деятельности (venturer), и причина использования разных отчетных дат;

сущность и размер любых значительных ограничений в отношении возможности совместного предприятия переводить средства компании-участнику;

доля непризнанных убытков совместного предприятия, если компания-участник прекратила признание этих убытков ввиду использования метода долевого участия.

Правление также предварительно постановило, что компания-участник в своей отчетности должна отражать отдельно свою долю в прибыли и убытке, прочем совокупном доходе (other comprehensive income) и в прекращенной деятельности (discontinued operation) совместного предприятия.

Кроме того, было принято предварительное решение включить в текст МСФО (IAS) 31 pешения, описанные в Интерпретации (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - Немонетарные вклады участников совместной деятельности" (Jointly Controlled Entities - Non-Monetary Contributions by Venturers).

Было принято предварительное решение о том, что компании должны применять предлагаемые изменения к МСФО (IAS) 31 ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

В рамках обсуждения вопросов ежегодного усовершенствования стандартов Правление рассмотрело вопросы учета принятой в ряде отраслей практики сдачи в аренду и продажи одних и тех же активов. Правление отметило, что МСФО (IAS) 16 "Основные средства" запрещает признание прибыли от выбытия объекта основных средств в качестве выручки. Основа для принятия решений (Basis for conclusions) в МСФО (IAS) 16 описывает причину такого запрета, которая состоит в том, что пользователи финансовой отчетности при принятии экономических решений по-разному оценивают прибыли от продажи основных средств и выручку от продажи товаров в порядке обычной деятельности компании (in course of its ordinary operation). Понятие обычной деятельности упоминается в МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue), МСФО (IAS) 2 "Запасы" (Inventories), а также в Концепции МСФО (Framework).

По мнению членов Правления, признание в результате продажи подобных активов выручки вместо прибыли или убытка будет наилучшим образом отражать результаты обычной деятельности предприятия соответствующей отрасли. В этой связи Правление приняло предварительное решение о том, что если компания в порядке своей обычной деятельности регулярно реализует основные средства, предназначенные для сдачи в аренду другим компаниям, то она должна перевести эти активы в категорию материально-производственных запасов по их балансовой стоимости в момент завершения аренды и перехода в категорию предназначенных для продажи. Поступления от продажи такого актива должны быть признаны в качестве выручки. Рабочей группе было поручено подготовить проект изменений, отражающий вышеупомянутое решение.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Фирма PricewterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 28, июль 2007 г.