Вопрос: Учреждению по акту проверки ИФНС выставлены пени и недоимки по налогу на имущество как в рамках бюджетной деятельности, так и деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить такие операции в бюджетном учете? ("Бюджетный учет", N 6, июнь 2007 г.)

Учреждению по акту проверки ИФНС выставлены пени и недоимки по налогу на имущество как в рамках бюджетной деятельности, так и деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить такие операции в бюджетном учете?

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 168н, далее - Указания) уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции производятся по статье 290 "Прочие расходы" ЭКР.

По данной статье производят также уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов.

Начисление сумм недоимки по налогам производится в обычном порядке, принятом для начисления налогов:

по бюджетной деятельности

Дебет ППП. ФКР1 401 01 290

"Прочие расходы"

Кредит ППП. ФКР 1 303 05 730

"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- начислена сумма недоимки и пеней по налогу на имущество организаций в бюджет;

Дебет ППП. ФКР 1 303 05 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит ППП. ФКР 1 304 05 290

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам"

- уплачена начисленная сумма недоимки и пеней в бюджет.

(ППП - код главного распорядителя средств бюджета; ФКР - код по функциональной классификации расходов).

по предпринимательской деятельности

Дебет ППП. ФКР 2 401 01 290

"Прочие расходы"

Кредит ППП. ФКР 2 303 05 730

"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- начислены сумма недоимки и пени (ФКР - код по функциональной классификации расходов (все нули или раздел, подраздел, а остальные нули)).

Что касается начисления недоимки по налогу на имущество, используемого в предпринимательской деятельности, ситуация такова. Согласно пункту 1.1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса. В последней налог на имущество не назван. Значит, в целях исчисления налога на прибыль суммы налога на имущество могут быть отнесены на расходы по предпринимательской деятельности. Поэтому с целью сближения бюджетного и налогового учета можно отражать расходы как по налогу на имущество, так и по начислению недоимки по нему следующей записью:

Дебет ППП. ФКР 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит ППП. ФКР 2 303 05 730

"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

Уплату начисленных сумм пеней и недоимки в бюджет отражают так:

Дебет ППП. ФКР 2 303 05 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит ППП. КИВФ 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

Дебет 2.18 (ППП. ФКР, КОСГУ 290), где КИВФ - код по классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.

Для справки

Согласно Указаниям налог на имущество организаций уплачивается по коду 182 1 06 02000 02 0000 110 бюджетной классификации РФ. В 14-17 разрядах кода доходов указывают:

1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

К.В. Сергеева,

специалист по бюджетному учету фирмы "1С"

1 июня 2007 г.

"Бюджетный учет", N 6, июнь 2007 г.