Вопрос: Работник бюджетного учреждения призван на проверочные военные сборы. Какие выплаты предоставляются ему в связи с призывом и подлежат ли они налогообложению? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Работник бюджетного учреждения призван на проверочные военные сборы. Какие выплаты предоставляются ему в связи с призывом и подлежат ли они налогообложению?

Согласно ст. 3 Постановления Правительства от 29.05.2006 N 333 "О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности" (далее - Постановление N 333) под военными сборами понимается комплекс мероприятий по подготовке граждан к военной службе, проводимых в ВС РФ, других войсках, воинских формированиях и органах.

Военные сборы подразделяются на учебные и проверочные (сборы по проверке боевой и мобилизационной готовности воинских частей и военных комиссариатов) (ст. 4 Постановления N 333).

Продолжительность военных сборов, место и время их проведения определяются Минобороны РФ, другими федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. Продолжительность сборов не может превышать двух месяцев, а общая продолжительность военных сборов, к которым привлекается гражданин за время пребывания в запасе, не может превышать 12 месяцев (ст. 5 Постановления N 333).

В соответствии с п. 25 указанного постановления гражданам, проходящим военные сборы, предусмотрены выплаты (возмещение) за время прохождения таких сборов в размере:

- оклада по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, и оклада по воинскому званию;

- среднего заработка (пособия) с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы (учета в государственном учреждении службы занятости населения). Для граждан, не работающих и не состоящих на учете в государственном учреждении службы занятости населения, - в размере минимальной оплаты труда;

- командировочных (суточных) при доставке (проезде) граждан от военного комиссариата (пункта сбора) к месту проведения военных сборов и обратно;

- коэффициентов к окладу по воинской должности и окладу по воинскому званию за прохождение военных сборов в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях, районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями. Также предусмотрены процентные надбавки в размерах, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, для граждан, работающих и проживающих в указанных районах и местностях.

Пунктом 29 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебы) на время призыва на военные сборы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статьей 236 НК РФ определено, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, соответственно, единым социальным налогом не облагаются.

Граждане, призванные на военные сборы, подлежат обязательному личному страхованию на случай гибели (смерти), ранения (контузии) или заболевания, полученных в период прохождения сборов, в соответствии с законодательством РФ.

Порядок выплаты страховых сумм установлен Федеральным законом N 52-ФЗ*(1) и Постановлением Правительства РФ N 855*(2). В Минобороны по данному вопросу действует Приказ N 455*(3).

О. Заболонкова,

зам. главного редактора журнала "Учреждения

физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2007 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции".

*(2) Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 N 855 "О мерах по реализации Федерального закона "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации и сотрудников федеральных органов налоговой полиции".

*(3) Приказ Министра обороны РФ от 10.10.1998 N 455 "Об организации в Министерстве обороны Российской Федерации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих и граждан, призванных на военные сборы".