Суммированный учет рабочего времени (И. Зернова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Суммированный учет рабочего времени

В организациях для отдельных категорий сотрудников устанавливается суммированный учет рабочего времени. О том, как его организовать и рассчитать заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные, пойдет речь в данной статье.

Правовое регулирование

Как организовать учет рабочего времени и рассчитать заработную плату работника, для которого соблюсти нормальную продолжительность рабочего времени нельзя? Такой вопрос возникает, если график работы сотрудника значительно отличается от общеустановленного. Разберемся в этом.

Трудовым законодательством установлен нормальный режим рабочего времени. Так, в ст. 91 ТК РФ указано, что время, в течение которого работники обязаны исполнять трудовые обязанности, должно составлять не более 40 часов в неделю. Таким образом, каждую рабочую неделю они должны трудиться одинаковое количество времени в зависимости от своей категории и условий работы, например, 40, 36, 35 часов или 24 часа. Установленная ТК РФ продолжительность работы является нормой рабочего времени для работников организации. Иногда соблюсти недельную норму не удается. Это относится, например, к сторожам, вахтерам, операторам котельных. График их работы, определенный руководителем, может быть установлен как сутки через трое, то есть для них определен режим гибкого рабочего времени. Поэтому для учета рабочего времени данных категорий сотрудников обычно используют суммированный учет рабочего времени, что не противоречит нормам трудового законодательства.

В статье 104 ТК РФ указано, что если в организации в целом или при выполнении отдельных работ не может быть соблюдена установленная для определенных категорий работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, то допускается его суммированный учет. Он вводится правилами внутреннего трудового распорядка. Работодатель и работник определяют начало, окончание или общую продолжительность рабочего времени. При этом на работодателя возлагается обязанность по обеспечению работнику отработки суммарного количества рабочих часов в течение учетного периода, который устанавливается внутренним локальным актом организации. Следует учитывать, что учетный период не может превышать одного года.

Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени. Для работников, работающих неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается.

Из сказанного можно сделать вывод, что применить суммированный учет рабочего времени можно только в том случае, когда режим рабочего времени работника отличается от установленного ТК РФ.

График работы работника

При суммированном учете рабочего времени наличие графика работы работника обязательно, поскольку сотрудник должен знать заранее, каким будет режим его работы в течение предстоящего учетного периода. Так, согласно ст. 103 ТК РФ графики работы должны доводиться до сотрудников не позднее, чем за один месяц до введения их в действие.

Работнику организации установлен суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом является квартал, в котором нормируемая величина продолжительности рабочего времени составляет 454 ч. Приведем в таблице количество часов его работы по графику.

Месяцы учетного периода	Нормируемая величина рабочего времени	График
Январь	136	136
Февраль	151	142
Март	167	176
Итого	454	454

Суммированный учет вводится для того, чтобы обеспечить сотруднику нормальную продолжительность рабочего времени в учетном периоде. Из таблицы видно, что, несмотря на несоответствие по месяцам нормируемой величины рабочего времени и работы по графику, в целом за учетный период работнику сохранена нормальная его продолжительность. Например, если в одном месяце учетного периода работник не выработал норму, то в другом - количество рабочих часов увеличено.

Однако на деле за учетный период графиком может быть не соблюдена норма рабочего времени. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 155 ТК РФ при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени. Если невыполнение норм труда произошло по вине работника, оплата производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Расчет заработной платы

Выше мы рассмотрели, когда нужно применять суммированный учет рабочего времени и как следует составлять график работы сотрудника. Если режим работы отличается от общеустановленного, это сказывается на методике расчета заработной платы. Ниже мы рассмотрим некоторые особенности ее исчисления. Одной из них является то, что заработная плата сотруднику начисляется на основе часовой тарифной ставки или месячного оклада.

Почасовая тарифная ставка

Если оплата труда работника начисляется исходя из почасовой тарифной ставки, то расчет ее не составит большого труда. В этом случае фактически отработанные часы надо умножить на установленный работнику размер тарифной ставки.

Размер тарифной ставки рассчитывается следующим образом.

1. Необходимо определить среднемесячное количество часов в году. Например, годовой фонд рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе на 2007 год составляет 1 980 часов. Следовательно, среднемесячное количество часов - 165 (1 980 ч. / 12 мес.).

2. Затем рассчитаем часовую тарифную ставку первого разряда. Для этого тарифную ставку первого разряда разделим на среднемесячное количество часов - 165.

С 1 мая 2006 года Постановлением Правительства РФ N 256*(1) утверждены тарифная ставка (оклад) первого разряда ЕТС по оплате труда работников федеральных государственных учреждений в размере 1 100 руб. и межразрядные тарифные коэффициенты. С 1 октября 2006 года размер ставки (оклада) первого разряда ЕТС увеличен в 1,11 раза (Постановление Правительства РФ N 590*(2)). Таким образом, тарифная ставка первого разряда будет равна 7,4 руб./ч. (1 100 руб. х 1,11/ 165 ч.). В дальнейшем к тарифной ставке следует применить межразрядные коэффициенты.

Следует отметить преимущества применения часовой тарифной ставки:

- при различной занятости в течение учетного периода работник будет получать за каждый месяц сумму заработной платы, соответствующую реально отработанному им времени;

- не возникнет трудностей при оплате сверхурочной работы, поскольку размер доплаты за нее определяется исходя из часовой тарифной ставки (ст. 152 ТК РФ);

- при оплате работы в праздничные дни не нужно будет каждый раз выяснять, осуществлялась ли данная работа "в пределах месячной нормы рабочего времени" (ст. 153 ТК РФ).

Работнику организации, для которого установлен суммированный учет рабочего времени, оплата труда производится на основе почасовой тарифной ставки, равной 16,59 руб. По графику в июне 2007 г. им было отработано 159 ч. Учетный период - месяц.

Заработная плата за июнь у данного работника составит 2 637,81 руб. (16,59 руб. х 159 ч.).

Как рассчитать оплату труда, если учетный период отработан не полностью? С ее исчислением проблем не возникает, так как, несмотря на учетный период, принятый в организации, зарплата выплачивается за фактически отработанные часы.

Воспользуемся условиями примера 2 и дополним их. В июне работник отработал только 135 ч. Остальное время он находился на больничном.

Заработная плата за июнь данного работника составит 2 239,65 руб. (16,59 руб. х 135 ч.).

Месячный оклад

Рассмотрим, как определяется оплата труда работника исходя из месячного оклада. Месячный оклад - это плата, установленная за нормальное количество рабочих часов. Если сотрудник их отработал, то заработная плата ему выплачивается в полном размере.

Работнику установлено суммированное рабочее время. Месячный оклад - 2 958,48 руб. За июнь 2007 г. им отработано 159 ч. Учетный период - месяц.

Норма рабочего времени в июне - 159 часов, что соответствует фактически отработанному им времени, поэтому месячный оклад ему будет выплачен в полном размере - 2 958,48 руб.

Если работник не полностью отработал учетный период, то заработная плата будет рассчитываться иначе.

Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что работник отработал только 135 ч.

С начала определим среднечасовую стоимость. Для этого сумму месячного оклада делим на нормальное количество рабочих часов в этом месяце. В нашем примере среднечасовая стоимость равна 18,6 руб. (2 958,48 руб./ 159 ч.). Затем среднечасовую ставку умножаем на количество фактически отработанных часов.

Таким образом, оплата труда в июне составит 2 511 руб. (18,6 руб. х 135 ч.).

При исчислении заработной платы работника фактически отработанное время в периоде, за который начисляется зарплата, может не совпадать с нормальным количеством рабочих часов. В этом случае факт его переработки или недоработки можно установить только по окончании учетного периода.

В организации учетным периодом является квартал. Работнику установлен месячный оклад в размере 2 958,48 руб. Во II квартале нормальная продолжительность рабочего времени установлена 493 ч. Фактически им отработано 466 ч., в том числе в мае - 140 ч., так как он находился в административном отпуске.

Выявить невыполнение графика можно только по окончании учетного периода. Следовательно, за два месяца квартала сотрудник получит полный оклад, а по его окончании общая сумма заработной платы будет скорректирована.

Количество часов недоработки до нормальной продолжительности рабочего времени составила 27 часа. Если бы он полностью отработал квартал, то получил бы заработную плату в размере 8 845,44 руб. (2 958,48 руб. х 3 мес.). Однако рабочее время им отработано не полностью, поэтому заработную плату следует скорректировать.

Среднечасовая ставка равна 17, 94 руб. (8 845,44 руб. / 493 ч.). За фактические часы заработная плата за квартал составит 8 360,04 руб. (17,94 руб. х 466 ч.).

Оплата труда за июнь с учетом выплат за два месяца - 2 443,08 руб. (8 360,04 - 2 958,48 - 2 958,48).

Сверхурочная работа

В соответствии с определением ст. 99 ТК РФ применительно к суммированному учету рабочего времени сверхурочная - это работа, производимая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Так как график работы сотрудника должен предусматривать нормальное количество рабочего времени, количество рабочих часов, отработанных сверхурочно, определяется следующим образом. Из количества часов, фактически отработанных сотрудником за учетный период, нужно вычесть количество часов, предусмотренных графиком на этот же период. Следовательно, произвести такой расчет и оплатить сверхурочные можно только по окончании учетного периода.

Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями ст. 152 ТК РФ, а именно за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Учреждением могут быть приняты и другие расценки сверхурочных работ, но не ниже установленных данной статьей. Их размеры определяются коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Рассмотрим, как производится оплата сверхурочных работ сотруднику с почасовой оплатой.

Работнику установлена часовая ставка - 16,59 руб. Им отработано за учетный период, составляющий месяц, 192 ч. при норме 175 ч. Локальным актом организации предусмотрена оплата за первые два часа сверхурочной работы в полуторном размере, за остальные - в двойном.

Количество сверхурочных часов - 17 (192 - 175). Сумма оплаты сверхурочной работы составит: за первые два часа - 49,77 руб. (16,59 руб. х 2 ч. х 1,5), за последующие - 497,7 руб. (16,59 руб. х 15 ч. х 2). Следовательно, работнику за сверхурочную работу заплатят 547,47 руб. (49,77 + 497,7).

Устанавливая учетный период, отличный от месяца, при расчете сверхурочной работы сотрудника следует учитывать тот факт, что его заработная плата в каждом месяце учетного периода рассчитывается за все фактически отработанные часы. Отсюда оплата переработки по итогам учетного периода должна быть меньше. То есть за первые два часа сверхурочных работ оплачивается 50% часовой ставки, а последующие - в размере 100%.

Работнику установлена часовая ставка - 16,59 руб. Учетным периодом является квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени за II квартал 2007 г. - 493 ч. Фактически им отработано 499 ч.

Сверхурочная работа составила 6 часов (499 - 493). Сумма ее оплаты за первые два часа - 16,59 руб. (16,59 руб. х 2 ч. х 50%). За остальные 4 часа (6 - 2) - 66,36 (16,59 руб. х 4 ч. х 100%).

Сумма оплаты сверхурочных работ - 82,95 руб. (16,59 + 66,36).

Если работнику установлен месячный оклад и учетным периодом является месяц, то оплата сверхурочной работы производится следующим образом:

- определяется количество часов переработки путем вычитания нормы из фактически отработанных часов;

- рассчитывается средняя стоимость часа работы. Для этого месячный оклад делится на нормальное количество рабочих часов в соответствующем месяце;

- первые два часа переработки оплачиваются по среднечасовой ставке с учетом повышающего коэффициента 1,5, остальные - по двойной среднечасовой ставке.

Если учетный период превышает месяц, сверхурочные часы оплачиваются по итогам этого периода в установленном порядке. Среднечасовая тарифная ставка в этом случае определяется исходя из суммы окладов за все месяцы квартала, поделенной на нормальное количество рабочих часов в этом учетном периоде.

Выходные и праздничные

Согласно ст. 153 ТК РФ за работу в выходные дни оплата производится не менее чем в двойном размере. Однако на сотрудников с суммированным рабочим временем эта норма не распространяется, поскольку их график работы составлен так, что им приходится выходить на работу в субботу или воскресенье. Им выходные предоставляются в другие дни.

Если работнику с почасовой тарифной ставкой согласно графику приходится работать в нерабочий праздничный день, то оплата производится в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки. Работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Работа в ночное время

Оплата работы в ночное время регламентируется ст. 154 ТК РФ. Каждый час такого труда оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в обычных условиях. Ночным признается время суток с 22 до 6 часов.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты работы в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Расчет отпускных

В соответствии с абз. 4 п. 13 Положения N 213*(3) до недавнего времени средний заработок для оплаты отпуска работникам с суммированным рабочем временем определялся путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Однако Постановлением Верховного суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ 06-637 положения этого абзаца были признаны недействующими. Суд указал, что согласно ст. 139 ТК РФ при оплате отпусков, предоставляемых любым работникам, средний заработок определяется на основе среднего дневного заработка. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за 12 последних календарных месяцев, на 12 и 29,4. Полученная сумма среднего дневного заработка умножается на количество календарных дней отпуска.

Получается, что Положение N 213 меняет в отношении работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, общий порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпуска, установленный ст. 139 ТК РФ, на особый. Однако закон имеет высшую юридическую силу по сравнению с подзаконным актом.

Судом принято решение, что средний заработок для оплаты отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, необходимо исчислять по общим правилам ст. 139 ТК РФ, применяя те пункты Положения N 213, которые действуют в отношении остальных работников.

Рассчитаем оплату отпускных с учетом положений абз. 4 п. 13 Положения N 213 и ст. 139 ТК РФ.

Работнику организации установлен суммированный учет рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе. Его месячная тарифная ставка - 2 958,48 руб. Он отработал 2006 г. полностью, за сверхурочные работы продолжительностью 72 ч. ему было начислено 2 500 руб. С 09.01.2007 ему предоставлен отпуск - 4 недели (28 кал. дн.).

Согласно абз. 4 п. 13 Положения N 213 сумма отпускных рассчитывалась следующим образом.

За расчетный период (январь - декабрь 2006 г.) общая зарплата работника составила 38 001,76 руб. (2 958,48 руб. х 12 мес. + 2 500 руб.).

Общая продолжительность рабочего времени - 2 052 час. (1 980 ч. (согласно производственному календарю) + 72 ч. (сверхурочные работы)).

Среднечасовой заработок равен 18,52 руб. (38 001,76 руб. / 2 052 ч.).

Определим средний заработок для оплаты отпуска: 18,52 руб. х 40 ч. х 4 нед. = 2 963,8 руб.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ отпускные будут рассчитываться следующим образом. Среднедневной заработок работника составит 107,71 руб. (38 001,76 руб./ 12 мес./ 29,4), сумма отпускных - 3 015,88 руб. (107,71 руб. х 28 дн.).

Как видим, во втором случае сумма отпускных больше на 52,08 руб., что доказывает справедливость отмены абз. 4 п. 13 Положения N 213.

Государственные пособия

В Федеральном законе N 255-ФЗ*(4) не содержится особенностей в отношении оплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам с суммированным учетом рабочего времени. В нем лишь указано, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Однако п. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ. Поскольку другого законодательного акта, кроме Постановления N 213, предусматривающего исчисление среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, не издано, по мнению автора, для исчисления пособия по временной нетрудоспособности данной категории работников следует применять положения указанного постановления. Руководствуясь нормами данного постановления при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, следует использовать средний часовой заработок.

Заметим, что такие данные присутствуют в новом бланке листка нетрудоспособности, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития РФ N 172*(5). Так, в нем содержатся такие графы, как число фактически отработанных часов, средний часовой заработок и число рабочих часов, подлежащих оплате.

Средний часовой заработок - это частное от деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника с суммированным учетом рабочего времени определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

При суммированном учете пособие начисляют за рабочие часы, пропущенные вследствие нетрудоспособности, по графику работы.

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени. Стаж работника - 9 лет. С 16 по 30 июля он находился на больничном. В соответствии с утвержденным графиком работы сотрудник должен был работать в этом периоде 18, 21, 25 и 29 июля. Продолжительность смены - 24 ч. Заработная плата за расчетный период составила 40 000 руб. Количество отработанных часов за период - 1 990.

Среднечасовой заработок равен 20,1 руб. (40 000 руб. / 1 990 ч.).

Пособие по временной нетрудоспособности - 1 929,6 руб. (20,1 руб. х 24 ч. х 4 дн.).

За счет организации подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные сотрудником за первые два календарных дня нетрудоспособности, а именно 16 и 17 июля. Однако согласно утвержденному графику указанные дни у него были выходными, следовательно, оплата пособия по временной нетрудоспособности будет произведена за счет средств ФСС.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 29.04.2006 N 256 "О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

*(2) Постановление Правительства РФ от 30.09.2006 N 590 "О повышении с 1 октября 2006 г. размера тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

*(3) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

*(4) Федеральный закон РФ от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(5) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172 "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности".