Вопрос: Как следует исчислить пособие по беременности и родам, если женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Как следует исчислить пособие по беременности и родам, если женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет?

С 1 января 2007 года пособие по беременности и родам исчисляется по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Данное пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам в соответствии со ст. 17.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

Согласно п. 6 ч. II Постановления Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Постановление N 865) пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов и 70 календарных дней после родов. В случае осложненных родов продолжительность отпуска составляет 86 календарных дней, при рождении двух и более детей - 110 календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Если отпуск по беременности и родам наступает в период нахождения матери в отпуске по уходу за другим ребенком до достижения им возраста полутора лет, она вправе выбрать одно из двух пособий - по беременности и родам или по уходу за ребенком (ст. 10 Закона N 255-ФЗ).

Назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Пособие выплачивается не позднее 10 дней с даты представления листка нетрудоспособности (ст. 10, 13 Постановления N 865).

Согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2007 год" сумма пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не должна превышать максимальный размер пособия - 16 125 руб. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам в размере среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (п. 8, 9 Постановления N 865).

В соответствии с п. 1-3 ст. 11 и 3, 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляется исходя из дневного пособия, рассчитанного путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в случае выплаты пособия по беременности и родам в размере 100% среднего заработка. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Причем в заработок включают все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН.

Пособие по беременности и родам рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Порядок исчисления пособия по беременности и родам в указанной в вопросе ситуации в настоящее время не установлен. По разъяснениям ФСС, до утверждения соответствующих нормативных актов в данном случае может применяться п. 7 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Таким образом, поскольку работник за расчетный период и до наступления страхового случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения (п. 1 Письма ФСС РФ от 13.03.2007 N 02-13/07-1795).

Работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, представила листок нетрудоспособности, на основании которого ей дали отпуск по беременности и родам с 04.03.2007 и выплатили пособие по беременности и родам. Должностной оклад работницы - 9 500 руб.

В данном случае в течение 12 месяцев до наступления отпуска по беременности и родам работница фактически не работала, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В этом случае размер дневного пособия составит 312 руб. 33 коп. (9 500 руб. х 12 мес. / 365 дн.). Сумма пособия по беременности и родам за 140 календарных дней составит 43 726,20 руб., в том числе по месяцам:

- в марте - 8 745,24 руб. (28 дн. х 312,33 руб.);

- в апреле - 9 369,90 руб. (30 дн. х 312,33 руб.);

- в мае - 9 682,23 руб. (31 дн. х 312,33 руб.);

- в июне - 9 369,90 руб. (30 дн. х 312,33 руб.);

- в июле - 6 558,93 руб. (21 дн. х 312,33 руб.).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие за счет средств ФСС	1 303 02 830	1 302 03 830	43 726,20
Выдано из кассы пособие по беременности и родам	1 302 03 830	1 201 04 610	43 726,20

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ. Пособие по беременности и родам, согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению ЕСН, также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации").

О. Заболонкова,

консультант по бюджетному учету ООО "Аюдар Пресс"

1 июля 2007 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.