Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2006 г. N 19АП-984/06

29 июня 2006 г.

N А35-8358/05-С18

г.Воронеж

Резолютивная часть постановления оглашена 29.06.2006 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.06.2006 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шеина А. Е.,

судей Потихониной Ж.Н.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пучниной М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 12.04.2006 года по делу N А35-8358/05-С18 (судья Левашов А. А.) по заявлению ОАО "НИИ Электроагрегат" о признании недействительным решения ИФНС России по г.Курску от 03.08.2005 года N 20,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по г.Курску - представитель не явился, налоговый орган уведомлен о рассмотрении дела надлежащим образом,

от ОАО "НИИ Электроагрегат" - представитель не явился, Общество уведомлено о рассмотрении дела надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.04.2006 года по делу N А35-8358/05-С18 требования ОАО "Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт электроагрегатов и передвижных электростанций с опытным производством" (далее - ОАО "НИИ Электроагрегат", Общество) удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску (далее - налоговый орган) от 03.08.2005 года N 20 в части признания необоснованным применения ОАО "НИИ Электроагрегат" налоговой ставки 0 процентов при отгрузке товаров на экспорт в сумме 3 177 976 рублей 20 копеек, а также в части отказа ОАО "НИИ Электроагрегат" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 144 179 рублей 60 копеек, отраженных в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года.

Кроме того, суд первой инстанции обязал ИФНС России по г.Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "НИИ Электроагрегат" и произвести действия по возмещению Обществу из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 144 179 рублей 60 копеек в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В удовлетворении остальной части требований Общества отказано.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по г.Курску обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 12.04.2006 года по делу N А35-8358/05-18 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "НИИ Электроагрегат" в указанной части.

Налоговый орган считает, что обжалуемое им решение суда первой инстанции не соответствует нормам материального и процессуального права по следующим основаниям.

По мнению налогового органа, ОАО "НИИ Электроагрегат" не имело права на возмещение налога на добавленную стоимость заявленные им к возмещению в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года, в том числе, в оспариваемой сумме 144 179 рублей 60 копеек, в связи с тем, что предприятию от его контрагента по экспортному контракту на момент представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года поступила не вся валютная выручка, предусмотренная контрактом. Налоговый орган считает, что налогоплательщик может возместить налог на добавленную стоимость по экспортному контракту только после получения им всей суммы выручки по данному контракту.

Как следует из представленного отзыва, ОАО "НИИ Электроагрегат" считает обжалуемое решение Арбитражного суда Курской области законным и обоснованным, а доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствующими материалам дела и действующему законодательству, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

В судебное заседание представители сторон не явились, уведомлены о месте и времени рассмотрения жалобы надлежащим образом. ОАО "НИИ Электроагрегат" представило в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Указанное ходатайство приобщено к материалам дела и принято к рассмотрению.

На основании статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассматривалась в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ОАО "НИИ Электроагрегат" в связи с осуществлением им 19.03.2005 года экспортной поставки товара и сбором полного пакета документов, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 165 НК РФ, представило в ИФНС России по г.Курску декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года и собранные им документы. В декларации Общество указало выручку от реализации товара на экспорт в сумме 3 357 817 рублей и налоговые вычеты в размере 151 768 рублей, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, а также сырья, материалов, электроэнергии и т.п., использованных при производстве поставляемой на экспорт продукции собственного производства.

По результатам камеральной проверки представленных Обществом декларации и документов ИФНС России по г.Курску составила мотивированное заключение от 03.08.2005 года и приняла решение N 20 от 03.08.2005 года "Об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость".

В соответствии с указанным решением применение ОАО "НИИ Электроагрегат" налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров в сумме 3 357 817 рублей признано необоснованным, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного им при приобретении перепродаваемых на экспорт товаров и при изготовлении собственной продукции, поставляемой на экспорт, в сумме 151 768 рублей.

Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость обоснован тем, что Обществом не подтверждена полная оплата отгруженной на экспорт продукции и товаров (не поступила экспортная валютная выручка в размере 5 745 долларов США). Иных оснований для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в решении налогового органа не указано.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "НИИ Электроагрегат" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает законными и обоснованными доводы Общества и выводы суда первой инстанции о недействительности решения ИФНС России по г.Курску от 03.08.2005 года N 20 "Об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части признания необоснованным применения ОАО "НИИ Электроагрегат" налоговой ставки 0 процентов при отгрузке обществом товаров на экспорт в сумме 3 177 976 рублей 20 копеек, а также в части отказа ОАО "НИИ Электроагрегат" в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 144 179 рублей 60 копеек, отраженных в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Инспекции о том, что ОАО "НИИ Электроагрегат" не имело права на возмещение налога на добавленную стоимость по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года, в том числе, в оспариваемой сумме 144 179 рублей 60 копеек, в связи с тем, что предприятию от его контрагента по экспортному контракту на момент представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года поступила не вся валютная выручка, предусмотренная контрактом.

Из анализа правовых норм, изложенных в статьях 164, 165, 169 - 172 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи следует, что налогоплательщик - поставщик перепродаваемых на экспорт товаров, а также поставщик на экспорт продукции собственного производства, при осуществлении им экспортных поставок перепродаваемой, а также поставляемой продукции собственного производства через комиссионера имеет право воспользоваться двумя льготами, в том числе: ставкой 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по самой экспортной сделке, а также правом на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного им при приобретении перепродаваемого товара, а также при изготовлении поставляемой на экспорт продукции собственного производства.

При чем право налогоплательщика на налогообложение по налоговой ставке 0 процентов согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 165 НК РФ.

Право на налоговый вычет по декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов у налогоплательщика возникает, помимо соблюдения требований, закрепленных пунктами 1 и 2 статьи 165, пунктом 1 статьи 164 НК РФ, также при соблюдении положений, закрепленных пунктом 2 статьи 171, пунктами 1, 3 статьи 172, статьей 169 НК РФ, а именно:

- приобретенный налогоплательщиком товар для перепродажи на экспорт или сырье, электроэнергия и т.п., используемые для изготовления собственной продукции поставляемой на экспорт должны быть оплачены последним;

- в цене приобретенного для реализации на экспорт товара или сырья, электроэнергии и т.п., используемых для изготовления собственной продукции, поставляемой на экспорт продавцу, поставщикам сырья, электроэнергии и т.п. должен быть уплачен налог на добавленную стоимость;

- приобретенные для перепродажи на экспорт товары или сырье, электроэнергия и т.п., используемые для изготовления собственной продукции, поставляемой на экспорт, должны быть приняты на учет их покупателем;

- приобретенные для перепродажи на экспорт товары или сырье, электроэнергия и т.п., используемые для изготовления собственной продукции, поставляемой на экспорт, должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи;

- счета-фактуры на приобретение товаро,в приобретенных для перепродажи на экспорт или на приобретение сырья, электроэнергии и т.п., используемые изготовления собственной продукции, поставляемой на экспорт, должны быть оформлены в соответствии с требованиями, закрепленными пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, законодатель не устанавливает каких либо ограничений прав плательщика налога на добавленную стоимость - экспортера на возмещение им налога на добавленную стоимость при реализации поставленного на экспорт перепродаваемого им товара и реализуемой на экспорт продукции собственного производства в части оплаченного его контрагентом по экспортной сделки товара (сырья, электроэнергии и т.п.), используемого для изготовления собственной продукции, поставляемой на экспорт, с полной оплатой экспортного контракта. Вместе с тем, указанные нормы НК РФ запрещают налогоплательщику возмещать налог на добавленную стоимость в части поставленного им на экспорт товара, продукции собственного производства, но не оплаченного контрагентом по экспортному контракту.

Как установлено материалами дела, ОАО "НИИ Электроагрегат" в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов представило в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 и статьей 172 НК РФ.

В соответствии с контрактом N РВ/101202231228(Е15/2003) от 01.06.2003 года, заключенным Федеральным государственным унитарным предприятием "Рособоронэкспорт" (Поставщик) с Министерством национальной обороны Алжирской Народной Демократической Республики (Покупатель) на поставку запасных частей к технике РЭБ и связи, на основании Договора комиссии N Р/101202231228-312826 от 25.08.2003 года, заключенного между Федеральным государственным унитарным предприятием "Рособоронэкспорт" (Комиссионер) и Федеральным государственным унитарным предприятием "Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт электроагрегатов и передвижных электростанций с опытным производством" (Комитент) (правопредшественником ОАО "НИИ Электроагрегат"), Обществом был поставлен на экспорт товар (запасные части) грузополучателю - Министерству национальной обороны Алжирской Народной Демократической Республики на общую сумму 114 907,93 долларов США, по грузовой таможенной декларации N0108030/280904/0004278 (28 дополнительных листов), вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществлен 29.09.2004 года; СМР N 106, коносамент от 09.10.2004 г. с указанием порта выгрузки.

В соответствии с п. 3.1.2 Договора комиссии, доставка товара проводилась автомобильным транспортом (на автомобиле регистрационный номер В179УС 46 перевозчиком - индивидуальным предпринимателем Бавур В.В., по договору на транспортно-экспедиторское обслуживание) в адрес Одесского морского порта для дальнейшей отправки в Алжир.

Во исполнение контракта N РВ/101202231228(Е15/2003), ОАО "Внешторгбанк" был открыт паспорт сделки N04070128/1000/0000/1/0. Оплата поставленного на экспорт товара по данному контракту была произведена алжирской стороной на счет ФГУП "Рособоронэкспорт" в сумме 109 162,53 долларов США. На счет ОАО "НИИ Электроагрегат" за вычетом комиссионного вознаграждения поступила выручка 93 384,74 долларов США (29.12.2004 года в сумме 93 337,50 долларов США и 20.01.2005 года в сумме 47,24 долларов США), что подтверждается выпиской с банковского счета ОАО "НИИ Электроагрегат", а также отчетом комиссионера N41972-03 от 24.01.2005 года и дополнительным соглашением к отчету комиссионера N 41972-03 от 25.02.2005 года.

В подтверждение фактического поступления экспортной выручки от покупателя товара - иностранного лица, ИФНС России по г. Курску получен положительный ответ из ОАО "Внешторгбанк" от 29.04.2005 года N 1172/07. Кроме того, в рамках проводимой камеральной налоговой проверки, инспекцией был получен ответ из Курской таможни от 17.05.2005 года, подтверждающий факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (копии писем банка и таможенного органа приобщены к материалам дела).

Согласно учетной политике ОАО "НИИ Электроагрегат", на предприятии ведется раздельный учет по изготовлению продукции на экспорт и для внутреннего рынка сбыта. Налог на добавленную стоимость по материалам и комплектующим, используемым в процессе производства экспортной продукции, начисляется на счете 19.6 "Налог на добавленную стоимость по экспорту", дебет счета собирается в течение всего процесса изготовления и не возмещается по декларациям. Сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на общехозяйственные расходы, распределяется пропорционально доле расходов на экспортную продукцию.

В связи с этим, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за февраль 2005 года Общество указало налоговые вычеты в размере 151 768 рублей (налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (сырья, материалов), использованных при производстве экспортных товаров) и представило в налоговый орган копии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (сырья, материалов) поставщикам, в том числе и уплату налога на добавленную стоимость.

Как видно из материалов дела и отражено налоговым органом в решении N 20 от 03.08.2005 года, ОАО "НИИ Электроагрегат" представило документы в подтверждение обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров на экспорт, а именно: контракт N РВ/101202231228(Е15/2003); договор комиссии NР/101202231228-312826; копию грузовой таможенной декларации N10108030/280904/0004278 (28 дополнительных листов) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии товаросопроводительных документов (СМР N 106, коносамент с указанием порта выгрузки) с отметкой пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации; выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки на счет общества от иностранного лица - покупателя товара.

Факты приобретения Обществом, постановки на учет и оплаты поставщикам товаров (материалов, сырья), необходимых для изготовления поставленной на экспорт продукции, а также расчет суммы "входного" налога на добавленную стоимость в сумме 151 768 рублей на основании надлежащим образом оформленных счетов-фактур, подтверждаются материалами дела, актом сверки, и не оспариваются налоговым органом.

Вместе с тем, ОАО "НИИ Электроагрегат" по контракту и согласно грузовой таможенной декларации, реализовало на экспорт запасные части на общую сумму 114 907,93 долларов США (3 357 817 рублей по курсу на дату поставки (дата коносамента 09.10.2004 года) согласно пункту 7.2 контракта). Однако оплата от инопартнера поступила частично в сумме 109162,53 долларов США (95% от суммы 114 907,93 долларов США).

Оставшаяся часть валютной выручки 5 745,40 долларов США (5% от суммы 114 907,93 долларов США) не поступила в связи с условиями экспортного контракта N РВ/101202231228(Е15/2003), пункт 12.2 которого предусматривает, что 95 % стоимости товара оплачиваются в течение 30 дней с даты поставки, а 5% стоимости товара будет оплачено в течение 30 дней после окончания гарантийного срока на поставляемый товар, который составляет 12 месяцев с даты коносамента последней поставки.

При подобных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно признал, что ОАО "НИИ Электроагрегат" правомерно заявлена в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года льгота по ставке 0 процентов с выручки от реализации товара на экспорт в сумме 3 177 976,20 рублей (95 % от 3 357 817 рублей).

Также суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно признал, что ОАО "НИИ Электроагрегат" правомерно заявлена в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года к возмещению сумма налога на добавленную стоимость в размере 144 179 рублей 60 копеек (95% от 151 768 рублей) - налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (сырья, материалов), использованных при производстве фактически оплаченных экспортных товаров.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции обоснованно отказал ОАО "НИИ Электроагрегат" в признании недействительным оспариваемого им решения налогового органа в части льготы по ставке 0 процентов с выручки от реализации на общую сумму 5 745,40 долларов США , что составляет 5% от суммы 114 907,93 долларов США, или 179 840 рублей 80 копеек в связи с тем, что налогоплательщик не доказал фактическую оплату контрагентом Общества по экспортному контракту поставленного на экспорт товара и собственной продукции общества.

Суд апелляционной инстанции также считает, что суд первой инстанции обоснованно, по тем же основаниям, что указаны выше, отказал ОАО "НИИ Электроагрегат" в признании недействительным оспариваемого им решения налогового органа в части наличия у него права на возмещение налога на добавленную стоимость в размере 7 588 рублей 40 копеек.

В связи с изложенным, у налогового органа отсутствовали основания для отказа полностью в возмещении налога на добавленную стоимость, следовательно, требования ОАО "НИИ Электроагрегат" о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску N 20 от 03.08.2005 года в указанной части являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В случае признания судом оспариваемого ненормативного правового акта государственного органа недействительным или решения незаконным, в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допущенные нарушения прав и законных интересов должны быть устранены.

В соответствии со статьей 176 НК РФ нарушенное право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость должно быть восстановлено путем совершения налоговым органом действий по возмещению налога, в порядке предусмотренном данной статьей.

В связи с чем суд апелляционной инстанции считает правомерными выводы суда первой инстанции об обязании ИФНС России по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "НИИ Электроагрегат" произвести действия по возмещению Обществу из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 144 179 рублей 60 копеек в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Таким образом, судом первой инстанции обстоятельства дела установлены верно и в полном объеме. Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, не допущено, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем оснований для взыскания или возврата государственной пошлины не имеется.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 12.04.2006 года по делу по делу N А35-8358/05-С18 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

А. Е. Шеин

Судьи

А.И. Протасов Ж.Н. Потихонина