Оплата доли в УК имуществом. НДС (С.Ф. Курбатова, "Горячая линия бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Оплата доли в УК имуществом. НДС

При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал, порядок расчетов с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: конкретно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций или для других операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Это главный момент учета налога на добавленную стоимость в части взноса в уставный капитал.

Допустим, ООО "Ритм" приобрело имущество и приняло к вычету уплаченную поставщику сумму НДС. Такой вычет был сделан правомерно, если ООО "Ритм" собиралось использовать это имущество для операций, облагаемых НДС. Но на практике, возможно, получится так, что через некоторое время ООО начинает использовать это имущество для операций, не облагаемых НДС. Например, эта же организация в течение длительного времени использовала свое имущество, а затем передала его в качестве взноса в уставный капитал другой организации - такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Это же относится к ситуациям, когда налогоплательщик переходит на "упрощенку" или "вмененку": он перестает быть плательщиком НДС, а значит, начинает использовать ранее приобретенное имущество для операций, не облагаемых НДС.

Операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого, операция по внесению имущества, в качестве вклада в уставный капитал, не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, предъявленная покупателю в момент приобретения товаров или работ и услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов в счете-фактуре продавца, учитывается в стоимости этих материальных и нематериальных ценностей - при операциях, которые не признаются непосредственно реализацией товаров (соответственно, работ и услуг), в соответствии с упомянутым выше п. 2 ст. 146 НК РФ.

В Письме МНС РФ от 31.03.2004 г. N 03-108/876/15 "О возмещении НДС при передаче имущества в уставный капитал", составленном по вопросу восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал, приобретенного ранее и используемого для производственных целей, налог, по которому раннее правомерно был принят к вычету, сообщается о том, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. При этом на основании п. 2 ст. 171 этого же законодательного акта вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (соответственно работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; а также товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи.

Таким образом, вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В части налогообложения операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный и ему подобные капиталы законодательство отразило свою конкретную позицию. Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу, включается в его первоначальную стоимость.

Если имущество приобретается для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент приобретения этого имущества, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых ст. 171 и 172 НК РФ, а именно при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих уплату налога, принятии имущества к учету. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет этих активов.

В том случае, если плательщик налога на добавленную стоимость все же принял к вычету налог, уплаченный поставщику, по товарам (работам или услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (соответственно работ и услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат обязательному восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Не нужно восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и реализации товаров, либо во внереализационные расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества утратило силу. А поскольку передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации не является объектом обложения НДС, как мы уже установили, то сумма НДС должна быть восстановлена и учтена на основании п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости отчуждаемого основного средства. Восстанавливать НДС нужно с остаточной стоимости основных средств.

Сумма налога включается в стоимость основного средства только в том случае, если это основное средство не используется в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях. Передача имущества в уставный капитал другой организации НДС не облагается. Следовательно, приобретая основное средство первоначально для цели его дальнейшей передачи в уставный капитал, НДС зачесть нельзя. А если уж такое произошло, то его нужно восстановить.

Но если имущество было приобретено и уже использовалось в операциях, признаваемых объектом обложения НДС, то налог восстанавливать не надо. Даже при последующем изменении целей использования этого имущества. Не надо восстанавливать НДС не только в случае внесения имущества в уставный капитал, но и во всех остальных ситуациях, когда совершаемая операция не является объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения.

Предприятие должно само принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. При восстановлении данного вида налога бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 68 субсчет "Восстановлен НДС по передаваемому имуществу".

Существуют мнения, что восстановленная из бюджета таким образом сумма НДС увеличит стоимость затрат на приобретение доли в уставном капитале.

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - отражена сумма восстановленного НДС.

Рассмотрим на примере, как восстанавливают НДС по внесенным в качестве взноса в уставный капитал основным средствам, бывшим в употреблении и, следовательно, накопившим некоторую величину амортизационных отчислений.

ЗАО "Прима" является одним из учредителей ООО "Бета". В качестве вклада в уставный капитал ООО "Бета" акционерное общество передало компьютер.

Первоначальная стоимость передаваемого компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 15 000 руб., сумма накопленной амортизации - 5000 руб., остаточная стоимость - 10 000 руб. Как записано в учетной политике ЗАО "Прима", для целей и бухгалтерского, и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

На общем собрании создаваемого общества с ограниченной ответственностью его участники приняли единогласную оценку компьютера как стоимости части уставного капитала в размере 10 000 руб.

НДС, заплаченный при покупке компьютера ЗАО "Прима", уже был принят к вычету на дату внесения его в качестве вклада. Бухгалтер акционерного общества рассчитал сумму НДС, которую следует восстановить: 10 000 руб. х 18% = 1 800 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 01-2 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит счета 01-1 "По видам основных средств" - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 01-2 субсчет "Выбытие основных средств" - 5000 руб. - списана величина начисленной амортизации;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1800 руб. - восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бета";

Дебет счета 01-2 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - учтен восстановленный налог в стоимости компьютера;

Дебет счета 58 субсчет "Паи и акции",

Кредит счета 01-2 субсчет "Выбытие основных средств" - 11 800 руб. - отражен вклад в уставный капитал ООО "Бета".

Передавая имущество в уставный капитал, нужно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы N ОС-1, а при передаче здания или сооружения составляется акт по форме N ОС-1А. Если же в качестве вклада вносится не один объект, а несколько, то используется форма N ОС-1Б.

В нашем примере установлена цена принятия к учету принимающей стороной компьютера ниже той, что значится в учете инвестора. В этом случае возникает операционный расход (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н)). В бухгалтерском учете будут добавлены следующие записи:

Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 58 субсчет "Вклад в уставный капитал" - 1800 руб. - учтена разница между оценкой вклада и его остаточной стоимостью.

По поводу налогообложения операции по реализации своей доли в уставном капитале собственником нужно опять же прочесть в подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (с внесенными Федеральным законом изменениями от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ), где четко определено, что не подлежит налогообложению реализация (а также такие операции, как передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, денежные средства или иное имущество, полученное участником хозяйственного общества (товарищества) при реализации своей доли в уставном капитале общества, не подлежат обложению НДС.

При выходе участника из хозяйственного общества налогом не облагается стоимость доли участника, выходящего из этого общества, в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. При выплате выходящему участнику стоимости доли в имуществе организации, превышающей размер его первоначального взноса, стоимостная разница подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%. Это положение разъяснено в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24.04.2001 г. N 04-04-07/67 "О налогообложении подлежащей выплате стоимости доли в имуществе предприятия при выходе из состава учредителей участника - физического лица".

Так называемая действительная доля участника, выходящего из состава учредителей, складывающаяся при расчете фактической стоимости его доли, может быть выдана обществом выходящему участнику, как в денежной, так и в натуральной форме.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается ему за счет разницы между величиной чистых активов общества и размером уставного капитала этого общества. Если на момент выхода участника из общества его вклад в уставный капитал был внесен не полностью, то ему выплачивается действительная стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.

Если до даты передачи имущества в уставный капитал НДС не был принят к вычету, то списание отражается путем включения в стоимость имущества.

С юридической точки зрения доли участников хозяйственного общества, на которые делится уставный капитал, представляют собой права требования, т.е. имущественные права. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ имущественные права не являются товаром, работой или услугой. Следовательно, передача доли хозяйственным обществом вышедшему из него участнику не образует оборотов по реализации товаров, работ или услуг. Поэтому если действительная стоимость доли выходящего из общества участника выплачивается денежными средствами, то общество на самом деле не реализует никаких ценностей, а, следовательно, объекта обложения НДС у хозяйственного общества, выплачивающего действительную стоимость доли выходящего из него участника, не возникает. На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества. Реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 этого же законодательного акта) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ). Исходя из этого, превышение стоимости передаваемого имущества обществом выходящему из состава его учредителей участнику над суммой первоначального вклада этого участника для целей налогообложения признается реализацией.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника (без учета НДС), а сумма налога определяется расчетным путем как процентное отношение налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18%.

Например, первоначальный взнос в уставный капитал бывшего учредителя составлял 5000 руб. При выходе его из общества оно выделило ему действительную стоимость его доли, составившую 6000 руб. В данном случае общество как бы реализует некую разницу оценки долей в различное время. Налог рассчитывают следующим образом:

(6000 - 5000) х 18% / 118% = 152,54.

Именно эту сумму начисленного НДС общество должно будет перечислить в бюджет с этой операции. При совпадении оценок долей выходящего из общества участника рассчитанный по такой формуле налог будет равняться нулю.

В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - 1000 руб. - отражена реализация товаров в части погашения задолженности перед участником, вышедшим из общества.

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68-3 "Расчеты по НДС" - 152,54 - начислен НДС с суммы превышения стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса в уставный капитал.

Статьей 93 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ установлены правила перехода долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Порядок отчуждения акций акционерами определен ст. 97 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ.

Участник общества вправе продать свою долю (часть доли) одному или нескольким участникам данного общества либо третьим лицам, как юридическим, так и физическим.

В уставе общества могут быть установлен запрет на отчуждение доли третьим лицам, а также особый порядок применения участниками общества права преимущественного выкупа доли участника, выходящего из состава общества. Кроме того, уставом общества может быть установлено преимущественное право этого общества на приобретение доли (либо части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества отказались использовать свое преимущественное право покупки этой доли (части доли).

Договор купли-продажи доли в уставном капитале общества совершается в простой письменной форме. Однако в уставе общества может быть установлено требование о совершении сделок по отчуждению долей в нотариально удостоверенной форме. Несоблюдение установленной законодательством или уставом формы сделки продажи доли в уставном капитале может повлечь ничтожность такой сделки с момента ее совершения.

Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законами об обществах, а также их учредительными документами.

Платить налог на добавленную стоимость с реализации - обязанность каждого предприятия, работающего по общей системе налогообложения. Однако освобождение от уплаты НДС с имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, - это возможность сэкономить на уплате налога. Такие идеи имеют место у некоторых экономистов. Теоретически это довольно просто: оформляется отчуждение товара не договором купли-продажи, а взносом в уставный капитал покупателя, желательно не являющегося плательщиком НДС, т.е. работающего на специальном режиме. Передача имущества в уставный капитал НДС не облагается. Воспользоваться этой лазейкой имеет смысл, если цена договора является достаточно высокой. Например, с 1 000 000 руб. выручки придется уплатить НДС от 90 909 руб. (при ставке 10%) до 152 542 руб. (при ставке 18%). В дальнейшем нужно просто выйти из состава учредителей и забрать свою долю в уставном капитале денежными средствами. И законом это не запрещено (см. ст. 94 Гражданского кодекса РФ). Но на деле такую операцию совершить достаточно сложно и, в принципе, практически всегда нецелесообразно. Такая пропорция экономии сложится только в том случае, если наш продавец - "временный вкладчик в уставный капитал" своего контрагента - покупателя аналогично приобрел предназначенные для перепродажи товары либо предназначенные для производства материалы у поставщика, не являющегося плательщиком НДС. В противном случае входящий НДС уже был принят к вычету, и тогда его придется восстановить.

Особенности учета НДС при вкладе в уставный капитал отмечаются и при ввозе товаров на таможенную территорию.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 150 НК РФ (дополнена подпунктом 12). В частности, подп. 7 п. 1 указанной статьи этого законодательного акта установлено, что ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается других товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, предназначенных для внесения в уставный (складочный) капитал, то они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории подлежат вычетам, если указанные товары предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в полном объеме после принятия вышеуказанных товаров к учету в качестве оплаты доли в уставном капитале.

Таким образом, НДС, уплаченный таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении условий, содержащихся в ст. 171 и 172 НК РФ.

Приведенная законодательная норма подтверждена Письмами Министерства финансов РФ от 26.01.2001 г. N 04-03-08/07 "О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной таможенным органам при внесении иностранцем имущества в уставный капитал АО" и от 23.04.2004 г. N 04-03-08/24 "О НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ".

Одним из условий предоставления льгот является ввоз товаров в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Таким образом, сроки, в течение которых производится формирование уставного капитала в сторону увеличения или уменьшения, определяются учредительными документами. Эти сроки не должны превышать сроков, установленных законодательством РФ для соответствующих организационно-правовых форм предприятий. При этом учредительные документы, равно как и все изменения, вносимые в эти документы, имеют силу только после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством РФ. Поэтому если изменения в уставе, связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала, зарегистрированы в установленном порядке, то тогда продление установленных учредительными документами сроков формирования уставного капитала является возможным.

Пример.

Акционерами ЗАО "Сигнал" являются ООО "Сирена", физическое лицо Цух А.С. и некая иностранная организация "PJB". Государственная регистрация ЗАО "Сигнал" произведена 23.08.2005 г., свидетельство по форме N Р51001 получено.

Согласно договору о создании ЗАО "Сигнал" номинальная стоимость акций иностранного учредителя фирмы "PJB" - 200 000 руб., российских учредителей ООО "Сирена" - 700 000 руб. и физического лица Цуха А.С. - 100 000 руб. соответственно.

Оплата акций ЗАО "Сигнал" была произведена его акционерами в различные сроки и в различных формах:

1) 10.09.2005 г.

От иностранной фирмы "PJB" получены материалы, оцененные независимым оценщиком на сумму 220 000 руб., которые были предназначены для дальнейшей переработки, таможенной стоимостью 7143 долл. (курс доллара США на дату представления грузовой таможенной декларации - 28 руб. за 1 долл.);

2) 20.09.2005 г.

От российской организации ООО "Сирена" получено оборудование, стоимость которого по данным независимого оценщика составляет 710 000 руб.;

3) 30.09.2005 г.

От учредителя Цуха А.С. получены наличные денежные средства, полностью покрывающие его задолженность по оплате номинальной стоимости записанных на него акций ЗАО "Сигнал";

4) 10.09.2005 г.

При ввозе материалов оплачена ввозная таможенная пошлина по ставке 15%, НДС по ставке 18%, сбор за таможенное оформление 1000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Сигнал" по мере совершения выше приведенных операций, делает следующие проводки:

1) 23.08.2005 г.

Дебет счета 75-1-1,

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - 700 000 руб. - отражена задолженность акционера - российской организации ООО "Сирена" по оплате акций";

Дебет счета 75-1-2,

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - 100 000 руб. - отражена задолженность акционера Цуха А.С. по оплате акций;

Дебет счета 75-1-3,

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - 200 000 руб. - отражена задолженность акционера - иностранной фирмы "PJB" по оплате акций.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется в ЗАО раздельно по каждому учредителю (кроме расчетов по акциям на предъявителя);

2) 30.09.2005 г.

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 75-1-2 - 100 000 руб. - поступили наличные денежные средства от Цуха А.С. в кассу ЗАО "Сигнал";

3) 10.09.2005 г.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 30 000 руб. - уплачена таможенная пошлина (7143 долл. х 15% х 28 руб. / долл.) Базой для расчета таможенных пошлин являются таможенная стоимость материалов (как в нашем примере) либо их количество.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1000 руб. - оплачен сбор за таможенное оформление". Таможенная пошлина и таможенные сборы - это не налоги, поэтому для учета расчетов по таможенным платежам мы пользуемся счетом 76 субсчетом "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 41 400 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе материалов через таможенную границу РФ ((7143 долл. х 28 руб. / долл. + 30 000 руб.) х 18%). Поскольку уплаченный при ввозе НДС по материалам, предназначенным для дальнейшей переработки, в дальнейшем будет принят к вычету, то мы покажем указанную сумму по Дебету счета 19 "НДС по товарно-материальным ценностям". Налоговая база в рассматриваемом случае определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 41 400 руб. - НДС перечислен в бюджет.

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 75-1-3 - 200 000 руб. - приняты к учету материалы, внесенные иностранной фирмой "PJB" в согласованной с прочими учредителями оценке.

Материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал, приняты по согласованной в учредительном договоре ЗАО "Сигнал" оценке, увеличенной на суммы затрат по их доведению до состояния, пригодного к использованию.

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 30 000 руб. - стоимость материалов, внесенных в счет оплаты акций, увеличена на сумму таможенной пошлины.

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - стоимость материалов, внесенных в счет оплаты акций, увеличена на сумму сбора за таможенное оформление.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 41 400 руб. - принят к вычету уплаченный при ввозе материалов НДС. Сумма НДС, уплачиваемая при ввозе материалов в качестве вклада в уставный капитал, подлежит вычету;

4) 20.09.2005 г.:

Дебет счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

Кредит счета 75-1-1 - 700 000 руб. - отражено внесение оборудования в счет оплаты акций российским акционером ООО "Сирена". Поскольку оценка независимого оценщика превышает номинальную стоимость доли, то оборудование подлежит постановке на учет по согласованной в учредительных документах оценке. На эту дату был оформлен акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1.

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - 700 000 руб. - полученное от ООО "Сирена" оборудование введено в эксплуатацию. Опять же подписанный акт приема-передачи основного средства одновременно является основанием для принятия к учету объекта внеоборотных активов как основного средства.

С.Ф. Курбатова

"Горячая линия бухгалтера", N 14, июль 2007 г.