УСН для "иностранки"
Если, зарегистрировав фирму, вы решили применять "упрощенку", то определите, есть ли у нее такой объект налогообложения, как доход. Ведь "бездоходной" компании налоговики неминуемо откажут в таком требовании. Даже несмотря на то, что доходы у фирмы все-таки есть. За рубежом.
Законодателями изначально установлено, что применять при работе упрощенную систему налогообложения можно, только подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию (глава 26.2 НК РФ, а также постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июня 2003 г. по делу N А21-1724/03-С1). И подать такое заявление, чтобы новоиспеченная фирма сразу работала по "упрощенке", надо в течение пяти дней с даты государственной регистрации.
Тот факт, что законодатели решили не указывать, какие именно дни в данном случае следует считать - рабочие или календарные - мы опустим (хотя он тоже часто является "яблоком раздора"). Сейчас обратим внимание на другое. А именно - на такую важную категорию УСН, как доход фирмы.
"Отрицательное" уведомление
Иностранная компания была создана и зарегистрирована в Америке. Однако состояла на учете и в одной из питерских налоговых инспекций, поскольку в городе-на-Неве находилась ее недвижимость. Соответственно, именно туда представители компании направили заявление с просьбой разрешить применение упрощенной системы налогообложения. В том, что чиновники отнесутся к данной просьбе благосклонно, они не сомневались.
Однако через некоторое время компания получила от налоговиков печальное уведомление. В применении УСН ей было отказано. При этом чиновники сослались на такое правило: с 1 января 2006 года иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений 26.2 и 26.3 части второй в главы НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Но представители иностранной организации считали, что этот закон не имеет с их ситуацией ничего общего. Ведь никаких филиалов у нее не было. А то, что она стояла на налоговом учете в России, объясняется только наличием недвижимости, которая приобреталась американскими руководителями с тем, чтобы этими помещениями могли пользоваться в Санкт-Петербурге сотрудники компании. Но никаких филиалов и представительств при этом не создавалось. Соответственно, в "черный" список данная компания не попадает.
"Действительно, филиалы и представительства - это разновидность обособленных подразделений организации, - комментирует ситуацию Константин Краповец, московский адвокат, специализирующийся на налоговых спорах. - А обособленное подразделение - это "любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места" (ст. 11 НК). А рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В любом случае, недвижимость, приобретенная американской компанией, не являлась "обособленным подразделением". При постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимости представители данной фирмы выполняли требования пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса (а также приказа МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций"). То есть, получается, что "упрощенцами" не могут быть только те фирмы, у которых есть именно филиалы и представительства. А в рассматриваемом случае никаких рабочих мест в помещении оборудовано не было. Далее, можно сделать вывод, что фирма, имеющая иные "обособленные подразделения", вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/14)".
Впрочем, чиновники к этим доводам не прислушались. Тогда представители иностранной организации обратились в арбитражный суд с заявлением о том, чтобы арбитры признали незаконным как само "отрицательное" уведомление, так и его направление.
Заодно с инспекторами
Судьи первой инстанции отказали фирме в иске. Они пояснили, что подпункт 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса не позволяет отнести иностранную организацию, не получающую доход на территории России, к субъектам специального налогового режима - упрощенной системе налогообложения. "Обратите внимание, - комментирует Константин Краповец, - поводом для отказа послужило именно отсутствие дохода, а не признание недвижимости "обособленным подразделением"".
Тогда представители американской компании подали апелляционную жалобу. В ней они пояснили, что суд первой инстанции сделал вывод о невозможности применения УСН со ссылкой на отсутствие доходов и деятельности, направленной на их получение. А это, по мнению представителей фирмы, противоречит условию статьи 346.11 кодекса в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекторы приводили следующий контраргумент: компания, являясь иностранной организацией, не имеет объекта налогообложения, указанного в статье 346.14 Налогового кодекса. Поэтому и не отвечает критериям, предусмотренным для перехода на "упрощенку" статьей 346.12 кодекса.
Международный - главнее
Апелляционные судьи внимательно рассмотрели дело "иностранки". Они пояснили, что применение специального режима налогообложения, которым является "упрощенка", происходит по правилам, четко указанным в российских законах, в частности, - Налоговом кодексе (ст. 1 НК РФ). Но вместе с тем, есть правило, которое гласит, что, если любым международным российским договором, касающимся вопросов налогообложения, установлены иные правила и нормы, нежели предусмотренные кодексом или другими российскими законами, то приоритетными являются правила международного договора (ст. 7 НК РФ).
Далее арбитры указали, что между Россией и Америкой заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в Вашингтоне, 17 июня 1992 года, далее - Договор). Этот Договор распространяется на следующие налоги. В России - на налог на прибыль организаций и на НДФЛ. А в Америке - на федеральные
