Вопрос: Распространяются ли на плательщиков сборов положения подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Распространяются ли на плательщиков сборов положения подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) было установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признавалось выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относились к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При этом НК РФ не было предусмотрено, что вышеуказанное положение, применяемое к налогоплательщикам и налоговым агентам, распространялось и на плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, а плательщиками сборов признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Следовательно, понятие "плательщик сборов" не включается ни в понятие "налогоплательщик", ни в понятие "налоговый агент".

В связи с вышеизложенным положения подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) не распространялись на плательщиков сборов.

Вышеуказанное заключение подтверждается следующим.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2007 года, обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ не применяется в случае, если вышеуказанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Это означает, что законодатель счел необходимым внести изменение в ст. 111 НК РФ, с тем чтобы положения подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2007 года) распространялись на плательщиков сборов.

А.А. Нестеров

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.