Вопрос: По каким товарам (работам, услугам) восстанавливаются суммы НДС в случае отсутствия у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения этим налогом, раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам): по всем товарам (работам, услугам) или только по товарам (работам, услугам), относящимся, в частности, к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом операций? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

По каким товарам (работам, услугам) восстанавливаются суммы НДС в случае отсутствия у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения этим налогом, раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам): по всем товарам (работам, услугам) или только по товарам (работам, услугам), относящимся, в частности, к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом операций?

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом операций.

Кроме того, согласно вышеуказанной норме НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.

Что касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то на основании абзаца третьего п. 4 ст. 170 НК РФ данные суммы принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, то есть независимо от наличия вышеуказанного раздельного учета.

Учитывая вышеизложенное, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся, в частности, к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом операций.

З.А. Чехарина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.