Вопрос: Акционерами ЗАО "СНН" являются российская компания (51% акций) и американская компания (49% акций). Основными видами деятельности ЗАО "СНН" является выдача займов организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к нему. По какой ставке должен удерживаться налог у источника выплаты с суммы процентов, выплачиваемых в пользу ЗАО "СНН"? В какой момент заемщик должен начислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 15% по положительной разнице между начисленными процентами и предельными? Увеличивает ли сумму задолженности по налогам и сборам при расчете собственного капитала организации задолженность по ЕСН? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Акционерами ЗАО "СНН" являются российская компания (51% акций) и американская компания (49% акций). Основными видами деятельности ЗАО "СНН" является выдача займов организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к нему. По какой ставке должен удерживаться налог у источника выплаты с суммы процентов, выплачиваемых в пользу ЗАО "СНН"? В какой момент заемщик должен начислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 15% по положительной разнице между начисленными процентами и предельными: в момент начисления или в момент фактической уплаты? Увеличивает ли сумму задолженности по налогам и сборам при расчете собственного капитала организации задолженность по единому социальному налогу?

1. Если организация, признаваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации (в данном случае резидента США), владеющей более 20% уставного (складочного) капитала российской организации, выдает займы организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к ней, в целях налогообложения прибыли проценты признаются с учетом норм ст. 269 НК РФ.

В частности, согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 15%.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 настоящего Кодекса.

2. В целях п. 2 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, страховые пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ и, следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала в целях ст. 269 настоящего Кодекса.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.