Вопрос: Каким образом при исчислении единого сельскохозяйственного налога за 2006 год учитывались в расходах материалы, полученные и уплаченные в 2006 году, и остатки полученных и оплаченных по состоянию на 1 января 2006 года материалов, не включенные в расходы при исчислении единого сельскохозяйственного налога в предыдущих налоговых периодах и списанные в производство в 2006 году? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Каким образом при исчислении единого сельскохозяйственного налога за 2006 год учитывались в расходах материалы, полученные и уплаченные в 2006 году, и остатки полученных и оплаченных по состоянию на 1 января 2006 года материалов, не включенные в расходы при исчислении единого сельскохозяйственного налога в предыдущих налоговых периодах и списанные в производство в 2006 году?

Начиная с 1 января 2007 года в соответствии с подпунктом 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав считается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя вышеуказанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Действие этой законодательной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Таким образом, если оплата приобретаемых материалов произведена в 2006 году, то организация имела право учесть такие расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога за налоговый период 2006 года, то есть при составлении налоговой декларации за 2006 год.

Что касается учета расходов по полученным и оплаченным материалам до 1 января 2006 года, но не учтенным в расходах соответствующего периода и списанным в производство в 2006 году, то организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при исчислении налоговой базы вправе учесть такие расходы за 2006 год.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.