Вопрос: В целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель предусмотрены на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных земель осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Следует ли включать расходы землепользователей по рекультивации нарушенных земель в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества либо списывать в расходы единовременно как материальные затраты? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

В целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель предусмотрены организацией в сводном расчете и в локальных сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных земель осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Следует ли включать расходы землепользователей по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества либо списывать в расходы единовременно как материальные затраты?

Согласно п. 3 ст. 37 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также ст. 13 Земельного кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.

В соответствии с абзацами четвертым и пятым п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, в целях главы 25 НК РФ относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке, установленном п. 2 ст. 261 настоящего Кодекса.

Что касается подпункта 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в отношении расходов землепользователя на рекультивацию земель, то читателям журнала следует учитывать, что в соответствии с вышеназванным подпунктом п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса в составе материальных расходов налогоплательщика учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.

Исходя из вышеизложенного расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов учитываются налогоплательщиками в соответствии с нормами ст. 261 НК РФ.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.