Вопрос: Физическое лицо получило от другого физического лица заем на сумму 1 млн руб. векселем Сбербанка России. В 2005 году физическое лицо предъявило вексель Сбербанка России к оплате в банк. Правомерны ли требования налоговой инспекции об уплате налога на доходы физических лиц и заполнения налоговой декларации о доходах по данному векселю? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Физическое лицо получило от другого физического лица заем на сумму 1 млн руб. векселем Сбербанка России. В 2005 году физическое лицо предъявило вексель Сбербанка России к оплате в банк. Правомерны ли требования налоговой инспекции об уплате налога на доходы физических лиц и заполнения налоговой декларации о доходах по данному векселю?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, устанавливаемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон заемщик может выдать простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного (процентного) векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта (процента).

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между организацией и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя не изменяется совершенными по векселю индоссаментами.

Из этого следует, что при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

При этом такое физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ должно самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц посредством представления в налоговый орган налоговой декларации, указав в ней в качестве дохода полученную сумму векселя и вексельный процент, а при получении платежа по векселю, выданному с дисконтом, - всю вексельную сумму, и исчислить налог на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса, с учетом сумм этого налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа по векселю.

Т.В. Воронова

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.