Вход
- Главная
- Комментарий к приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (в ред. от 19.12.2006 N 176н) (И.М. Андреев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2007 г.)
Комментарий к приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (в ред. от 19.12.2006 N 176н) (И.М. Андреев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2007 г.)
-
Комментарий к приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (в ред. от 19.12.2006 N 176н) (И.М. Андреев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2007 г.)
-
1. Общие требования к порядку заполнения декларации
-
2. Порядок и особенности заполнения разделов 1 и 2 декларации уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
Комментарий к приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
и Порядка ее заполнения" (в ред. от 19.12.2006 N 176н)*(1)
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет (месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация) по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня его окончания, а также по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций), и не позднее 30 апреля (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).
Начиная с первого отчетного периода 2006 года налогоплательщики представляют декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Начиная с первого отчетного периода 2007 года декларация представляется с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н.
Декларации могут быть представлены в налоговые органы самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлены по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, зарегистрированным в Минюсте России 16.05.2002, регистр. N 3437.
1. Общие требования к порядку заполнения декларации
Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета; возможна распечатка декларации на принтере.
В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.
Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или подпись представителя налогоплательщика с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.
Поскольку ИНН организации состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).
Налогоплательщик заполняет первую страницу (титульный лист) декларации, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
На титульном листе декларации он указывает:
- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).
При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий), а через дробь - номер, указывающий, какая по счету декларация (с учетом внесенных изменений и дополнений) представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
При неотражении или неполном отражении сведений, предусмотренных в декларации, а также при обнаружении в ней каких-либо ошибок или искажений налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по форме, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который он вносит соответствующие изменения и дополнения. При этом налогоплательщик не учитывает в данной декларации результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом в течение вышеуказанного отчетного (налогового) периода.
При обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик уточняет (корректирует) налоговые обязательства за тот отчетный (налоговый) период, в котором он допустил ошибки (искажения);
- код отчетного (налогового) периода (3 - квартал, 6 - полугодие, 9 - девять месяцев, 0 - год);
- отчетный год;
- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);
- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
- избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);
- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст;
- номер контактного телефона налогоплательщика (с указанием кода города);
- количество страниц, включенных в декларацию;
- количество листов документов или их копий, подтверждающих сумму полученных налогоплательщиком доходов, сумму произведенных им расходов, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату пособий по временной нетрудоспособности и т.д., а также полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания декларации представителем налогоплательщика).
Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются подписью руководителя организации с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации. Подпись руководителя заверяется печатью организации.
Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью с указанием даты подписания декларации.
При передаче налогоплательщиком полномочий на подписание декларации представителю налогоплательщика достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации, подтверждаются подписью представителя налогоплательщика с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью), даты подписания декларации и наименования документа, подтверждающего его полномочия. Если представителем налогоплательщика является организация, то в декларации проставляется подпись руководителя данной организации и заверяется его печатью.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
2. Порядок и особенности заполнения разделов 1 и 2 декларации
2.1. Заполнение раздела 1 "Сумма налога (минимального налога),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации (КБК) Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (код строки 010 - 182 1 05 01010 01 0000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", или 182 1 05 01020 01 0000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", или 182 1 05 01030 01 0000 110 - единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов; код строки 040 - 182 1 05 01010 01 0000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", или 182 1 05 01020 01 0000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов").
По кодам строк 020 и 050 приводится код места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
По коду строки 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 130 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации за отчетный (налоговый) период.
Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 показывается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, значение показателя соответствует в этом случае значению показателя по коду строки 150 (графа 4) раздела 2 декларации за налоговый период.
По коду строки 060 приводится сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 140 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации за отчетный (налоговый) период.
2.2. Заполнение раздела 2 "Расчет налога (минимального налога)"
Раздел 2 декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", так и налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Все значения показателей данного раздела декларации приводятся нарастающим итогом.
2.2.1. Заполнение раздела 2 налогоплательщиком, выбравшим в качестве
объекта налогообложения "доходы"
Налогоплательщик заполняет в данном случае графу 3 раздела 2 декларации.
По коду строки 010 налогоплательщик указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также сумму полученных за этот же период времени внереализационных доходов, устанавливаемых в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик не отражает по коду строки 010 доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Кодекса, а также доходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.
Значение показателя по данному коду строки отражается на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, зарегистрированным в Минюсте России 03.02.2006, регистр. N 7453 (далее - Книга учета доходов и расходов).
По коду строки 060 приводится налоговая база для исчисления налога. В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы" признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. В связи с этим по данному коду строки отражается значение показателя, указанное по коду строки 010.
По коду строки 080 проставляется сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога, определяемая как произведение значений показателей по кодам строк 060 и 070.
По коду строки 110 указывается сумма уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.
При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных им (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Исходя из этого сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога может быть уменьшена налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им [в пределах сумм исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщик, уплативший после представления декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за истекшие отчетные периоды по страховым взносам, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за следующий отчетный период текущего календарного года либо уточнить свои налоговые обязательства по налогу за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в отчетном (налоговом) периоде их фактической уплаты.
Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, уплативший после 31 декабря истекшего года сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в размере установленной стоимости страхового года, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за истекший налоговый период либо уточнить свои налоговые обязательства по налогу за данный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.
Значение показателя по коду строки 110 указывается налогоплательщиком на основании данных расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов за соответствующие отчетные (расчетный) периоды и уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей, а также на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ и данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).
При этом необходимо отметить, что фактически уплаченные налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не должны превышать общую сумму начислений страховых взносов, произведенных им в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и общую сумму начислений, указанную в расчетах (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующие отчетные (расчетный) периоды, и в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам, а также установленный годовой размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
В случае осуществления налогоплательщиком наряду с видами предпринимательской деятельности, к которым применяется упрощенная система налогообложения, видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, суммы подлежащих уплате им за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, участвующих одновременно во всех видах его деятельности [например, административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов], а также суммы подлежащих выплате в течение налогового периода таким работникам из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, исчисляются налогоплательщиком раздельно в отношении видов предпринимательской деятельности, к которым применяется упрощенная система налогообложения, и видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, исходя из базы для исчисления страховых взносов и сумм заработка вышеуказанных работников, определяемых по удельному весу доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные специальные налоговые режимы, в общем объеме доходов, полученных им от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Сумма выплаченных налогоплательщиком из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности определяется как положительная разница между общей суммой выплаченных им пособий по временной нетрудоспособности и суммой пособий, выплаченных за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), указанной в разделе II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.
Значение показателя по коду строки 110 соответствует сумме уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных в течение данного периода времени из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, если данная сумма составляет не более 50% от значения показателя по коду строки 080.
При превышении данного соотношения значение показателя по коду строки 110 определяется следующим образом: (код строки 080 х 50) : 100.
По коду строки 120 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды налога, равная разнице между суммами значений показателей по кодам строк 130 и 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды.
При получении отрицательного значения по коду строки 120 проставляется прочерк.
По коду строки 130 приводится сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период, определяемая как разница между значениями показателей по кодам строк 080, 110 и 120.
При получении отрицательного значения по коду строки 130 проставляется прочерк.
Значение показателя по коду строки 130 переносится налогоплательщиком в строку 030 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.
По коду строки 140 налогоплательщик приводит сумму налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, рассчитанную как разница между значениями показателей по кодам строк 120, 080 и 110.
При получении отрицательного значения по коду строки 140 проставляется прочерк.
Значение показателя по коду строки 140 переносится налогоплательщиком в строку 060 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.
Пример заполнения раздела 2 декларации по объекту налогообложения "доходы"
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"), по итогам I квартала 2007 года получила доходы в сумме 950 000 руб., а по итогам 1-го полугодия 2007 года - доходы в сумме 1 500 000 руб.
За I квартал 2007 года организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 25 000 руб. Кроме того, в течение данного периода времени организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 18 000 руб., в том числе за счет собственных средств - в сумме 13 000 руб.
За 1-е полугодие 2007 года организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 35 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в течение II квартала 2007 года организацией не выплачивались.
В разделе 2 декларации за I квартал 2007 года по коду строки 010 указывается сумма полученных в данном отчетном периоде доходов - 950 000 руб.
По коду строки 060 приводится налоговая база - 950 000 руб.
По коду строки 080 отражается сумма исчисленного за I квартал 2007 года налога - 57 000 руб. (950 000 руб. х 6%).
По коду строки 110 указывается сумма уплаченных организацией за I квартал 2007 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам в течение данного квартала из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) исчисленную ею по коду строки 080 сумму налога, - 28 500 руб.
[(25 000 руб. + 13 000 руб.) > (57 000 руб. х 50%)], поэтому код строки 110 = 57 000 руб. х 50%.
По коду строки 120 организацией проставляется прочерк.
По коду строки 130 приводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2007 года, - 28 500 руб. (57 000 руб. - 28 500 руб.).
По коду строки 140 проставляется прочерк.
В разделе 2 декларации за 1-е полугодие 2007 года отражаются следующие значения показателей:
- по коду строки 010 - 1 500 000;
- по коду строки 060 - 1 500 000;
- по коду строки 080 - 90 000 (1 500 000 руб. х 6%);
- по коду строки 110 - 45 000 [(35 000 руб. + 13 000 руб.) > (90 000 руб. х 50%), поэтому код строки 110 = 90 000 руб. х 50%];
- по коду строки 120 - 28 500 (сумма исчисленного за I квартал 2007 года налога);
- по коду строки 130 - 16 500 (90 000 руб. - 45 000 руб. - 28 500 руб.);
- по коду строки 140 - прочерк.
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | штрих-код | | /-----------------------\ | |
|-/ 5201 7032 \-/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| \-----------------------/ | |
| /-----------------\ /-----\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \-----------------/ \-----/ | |
| Форма по КНД 1152017 | |
| Раздел 00001 | |
| | |
| | |
| Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)*(1) | |
| | |
| (в рублях) | |
| | |
|/---------------------------------------------------------------------------------------------------------\ | |
|| Наименование показателей |Код строки | Значения показателей | | |
|| | |-----------------------------| | |
|| | | Объект налогообложения | | |
|| | | "доходы" | | |
|| | |-----------------------------| | |
|| | | I квартал | Полугодие | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма полученных доходов | 010 | 950000 | 1500000 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма произведенных расходов | 020 | X | X | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и| 030 | X | X | | |
||суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий| | | | | |
||налоговый период | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Итого получено: | 040 | X | X | | |
||- доходов | | | | | |
||(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||- убытков | 041 | X | X | | |
||(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом| 050 | X | X | | |
||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на| | | | | |
||30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Налоговая база для исчисления налога | 060 | 950000 | 1500000 | | |
||(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код| | | | | |
||стр. 050)) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Ставка налога (%) | 070 | 6 | 6 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) | 080 | 57000 | 90000 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Ставка минимального налога (%) | 090 | X | X | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код| 100 | X | X | | |
||стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых| 110 | 28500 | 45000 | | |
||взносов на обязательное пенсионное страхование, а также| | | | | |
||выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода| | | | | |
||из средств налогоплательщика пособий по временной| | | | | |
||нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму| | | | | |
||исчисленного налога по коду стр. 080 | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов| 120 | - | 28500 | | |
||стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие| | | | | |
||отчетные периоды) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового| 130 | 28500 | 16500 | | |
||(отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110| | | | | |
||- код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))| | | | | |
||(указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый| | | | | |
||(отчетный) период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по| 140 | | | | |
||гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по| | | | | |
||гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается по коду| | | | | |
||стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый| 150 | X | X | | |
||период (код стр. 100 декларации за налоговый период)| | | | | |
||(уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100| | | | | |
||над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030| | | | | |
||раздела 1 декларации за налоговый период) | | | | | |
|\---------------------------------------------------------------------------------------------------------/ | |
|-\ | /-|
|-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| *(1) Для большей наглядности здесь и далее приводится (для условий данного примера) обобщенная форма|
|раздела 2 декларации применительно к нескольким отчетным периодам. |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
В примере суммы налога, подлежащие уплате по итогам I квартала и по итогам полугодия 2007 года (код строки 130 - 28 500 руб. и 16 500 руб.), отражаются организацией по коду строки 030 раздела 1 декларации соответственно за I квартал и за 1-е полугодие 2007 года.
2.2.2. Заполнение раздела 2 налогоплательщиком, выбравшим в качестве
объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Налогоплательщик заполняет в данном случае графу 4 раздела 2 декларации.
По коду строки 010 налогоплательщик указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов и определяет ее в том же порядке, что и налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы".
Значение показателя по данному коду строки отражается налогоплательщиком на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов.
По коду строки 020 указывается сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ. При этом в составе расходов не учитываются расходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.
Значение показателя по данному коду строки приводится налогоплательщиком на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов.
По коду строки 030 указывается величина разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код строки 150 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного им за этот же период времени в общем порядке налога (код строки 080 декларации за предыдущий налоговый период).
Значение показателя по данному коду строки устанавливается налогоплательщиком как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 150 и 080 декларации за предыдущий налоговый период. Отрицательное значение по данному коду строки не указывается (проставляется прочерк).
По итогам отчетного периода по коду строки 030 проставляется прочерк.
По коду строки 040 указывается итоговая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).
При получении отрицательного значения по коду строки 040 проставляется прочерк.
По коду строки 041 налогоплательщик отражает сумму полученных им за отчетный (налоговый) период убытков, равную разнице между суммой значений показателей по кодам строк 020 и 030 и значением показателя по коду строки 010.
При получении отрицательного значения по коду строки 041 проставляется прочерк.
По коду строки 050 приводится сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду строки 040.
Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела III Книги учета доходов и расходов.
По итогам отчетных периодов по коду строки 050 проставляется прочерк.
По коду строки 060 приводится налоговая база для исчисления налога.
Согласно ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по коду строки 060 за отчетный период соответствует значению показателя по коду строки 040, а за налоговый период определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.
По коду строки 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода налога, определяемая как произведение значения показателя по коду строки 060 и налоговой ставки (код строки 070).
При получении налогоплательщиком по итогам отчетных (налогового) периодов убытков (код строки 041) по коду строки 080 проставляется прочерк.
По коду строки 100 приводится сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога, определяемая как произведение значения показателя по коду строки 010 и налоговой ставки (код строки 090).
Данный показатель отражается всеми налогоплательщиками, получившими по итогам налогового периода доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности.
Значение показателя по коду строки 100 указывается в обязательном порядке в декларации по итогам налогового периода.
По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится (в декларации за отчетный период по коду строки 100 проставляется прочерк). У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период не возникает.
Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код строки 080), то значение показателя по коду строки 100 переносится в строку с кодом 150.
По коду строки 120 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды налога, равная разнице между суммами значений показателей по кодам строк 130 и 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды. Отрицательное значение по коду строки 120 не отражается.
По коду строки 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период и устанавливаемая как разница между значениями показателей по кодам строк 080 и 120. Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается (проставляется прочерк).
При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности уплатить сумму минимального налога (значение показателя по коду строки 100 превышает значение показателя по коду строки 080) по коду строки 130 поставляется прочерк.
Значение показателя по коду строки 130 отражается налогоплательщиком по коду строки 030 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.
По коду строки 140 налогоплательщиком указывается сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, определяемая как разница между значениями показателей по кодам строк 120 и 080. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.
В случае возникновения у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 превышает значение показателя по коду строки 080) по коду строки 140 указывается значение показателя по коду строки 120.
Значение показателя по коду строки 140 отражается налогоплательщиком по коду строки 060 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.
По коду строки 150 приводится сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 100 данного раздела декларации за налоговый период).
Значение показателя по коду строки 150 отражается налогоплательщиком только в случае, если по итогам налогового периода значение показателя по коду строки 100 превышает значение показателя по коду строки 080.
По итогам отчетного периода по данному коду строки проставляется прочерк.
Значение показателя по коду строки 150 отражается налогоплательщиком по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период.
Пример заполнения раздела 2 декларации по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), по итогам 9 месяцев 2007 года получила доходы в сумме 2 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 840 000 руб.
За I квартал и 1-е полугодие 2007 года организация исчислила и уплатила налог в сумме 165 000 руб.
По итогам налогового периода 2007 года организация получила доходы в сумме 2 500 000 руб. и понесла расходы в сумме 1 200 000 руб.
За 2006 год организация уплатила минимальный налог в сумме 20 000 руб. Разница между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период 2006 года минимального налога (20 000 руб.) и суммой исчисленного за данный налоговый период в общем порядке налога (12 000 руб.) составляет 8000 руб. (20 000 руб. - 12 000 руб.).
В разделе 2 декларации за 9 месяцев 2007 года по коду строки 010 организация указывает сумму полученных за данный отчетный период доходов - 2 000 000 руб.
По коду строки 020 организация отражает сумму понесенных за данный отчетный период расходов - 840 000 руб.
По коду строки 030 организация проставляет прочерк (как уже отмечалось ранее, разница между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога по итогам отчетных периодов по коду строки 030 не указывается).
По коду строки 040 организация приводит сумму полученных организацией за отчетный период доходов, уменьшенных на сумму понесенных за данный отчетный период расходов, - 1 160 000 руб. (2 000 000 руб. - 840 000 руб.).
По кодам строк 041 и 050 организация проставляет прочерки.
По коду строки 060 организация указывает 1 160 000 руб. (значение показателя по коду строки 040).
По коду строки 080 организация отражает сумму исчисленного за отчетный период налога - 174 000 руб. (1 160 000 руб. х 15%).
По коду строки 100 организация поставляет прочерк (минимальный налог за отчетный период не исчисляется).
По коду строки 120 организация указывает сумму исчисленного за I квартал и 1-е полугодие 2007 года налога - 165 000 руб.
По коду строки 130 организация указывает сумму налога, подлежащую уплате за 9 месяцев 2007 года, - 9000 руб. (174 000 руб. - 165 000 руб.).
По кодам строк 140 и 150 организация поставляет прочерки.
В разделе 2 декларации за 2007 год указываются следующие значения показателей:
- по коду строки 010 - 2 500 000;
- по коду строки 020 - 1 200 000;
- по коду строки 030 - 8000;
- по коду строки 040 - 1 292 000 (2 500 000 руб. - 1 200 000 руб. - 8000 руб.);
- по кодам строк 041 и 050 - прочерки;
- по коду строки 060 - 1 292 000;
- по коду строки 080 - 193 800 (1 292 000 руб. х 15%);
- по коду строки 100 - 25 000 (2 500 000 руб. х 1%; значение данного показателя приводится для сравнения со значением показателя по коду строки 080);
- по коду строки 120 - 174 000 (сумма исчисленного за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев 2007 года налога);
- по коду строки 130 - 19 800 (193 800 руб. - 174 000 руб.);
- по коду строки 140 - прочерк;
- по коду строки 150 - прочерк (значение данного показателя не приводится, поскольку значение показателя по коду строки 100 меньше значения показателя по коду строки 080).
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | штрих-код | | /-----------------------\ | |
|-/ 5201 7032 \-/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| \-----------------------/ | |
| /-----------------\ /-----\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \-----------------/ \-----/ | |
| Форма по КНД 1152017 | |
| Раздел 00001 | |
| | |
| | |
| Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)*(1) | |
| | |
| (в рублях) | |
| | |
|/---------------------------------------------------------------------------------------------------------\ | |
|| Наименование показателей |Код строки | Значения показателей | | |
|| | |-----------------------------| | |
|| | | Объект налогообложения | | |
|| | | "доходы, уменьшенные на | | |
|| | | величину расходов" | | |
|| | |-----------------------------| | |
|| | | 9 месяцев | Год | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма полученных доходов | 010 | 2000000 | 2500000 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма произведенных расходов | 020 | 840000 | 1200000 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и| 030 | - | 8000 | | |
||суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий| | | | | |
||налоговый период | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Итого получено: | 040 | 1160000 | 1292000 | | |
||- доходов | | | | | |
||(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||- убытков | 041 | - | - | | |
||(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом| 050 | - | - | | |
||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на| | | | | |
||30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Налоговая база для исчисления налога | 060 | 1160000 | 1292000 | | |
||(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код| | | | | |
||стр. 050)) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Ставка налога (%) | 070 | 15 | 15 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) | 080 | 174000 | 193800 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Ставка минимального налога (%) | 090 | 1 | 1 | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код| 100 | - | 2500 | | |
||стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых| 110 | X | X | | |
||взносов на обязательное пенсионное страхование, а также| | | | | |
||выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода| | | | | |
||из средств налогоплательщика пособий по временной| | | | | |
||нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму| | | | | |
||исчисленного налога по коду стр. 080 | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов| 120 | 165000 | 174000 | | |
||стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие| | | | | |
||отчетные периоды) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового| 130 | 9000 | 19800 | | |
||(отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110| | | | | |
||- код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))| | | | | |
||(указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый| | | | | |
||(отчетный) период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по| 140 | - | - | | |
||гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по| | | | | |
||гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается по коду| | | | | |
||стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) | | | | | |
||---------------------------------------------------------------+-----------+-------------+---------------| | |
||Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый| 150 | - | - | | |
||период (код стр. 100 декларации за налоговый период)| | | | | |
||(уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100| | | | | |
||над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030| | | | | |
||раздела 1 декларации за налоговый период) | | | | | |
|\---------------------------------------------------------------------------------------------------------/ | |
|-\ | /-|
|-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| *(1) Для большей наглядности здесь и далее приводится (для условий данного примера) обобщенная форма|
|раздела 2 декларации применительно к нескольким отчетным периодам. |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
В примере суммы налога, подлежащие уплате по итогам 9 месяцев и по итогам налогового периода 2007 года (код строки 130 - 9000 руб. и 19 800 руб.), отражаются организацией по коду строки 030 раздела 1 декларации соответственно за 9 месяцев и за налоговый период 2007 года.
И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Текст официального документа не публикуется. Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения раздела 2 декларации формы по КНД 1152017 (применительно к разным объектам налогообложения)
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1