Вопрос: Организация и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, решили заключить договор простого товарищества в целях осуществления совместной деятельности в виде розничной торговли. Каким образом учитывается доход от совместной деятельности у участников простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Организация и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, решили заключить договор простого товарищества в целях осуществления совместной деятельности в виде розничной торговли.

Каким образом учитывается доход от совместной деятельности у участников простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения?

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица и не может являться самостоятельным налогоплательщиком, в том числе не может уплачивать налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В рамках договора простого товарищества определяются финансовые результаты от совместной деятельности в целях их распределения между участниками. Учет доходов, расходов и финансовых результатов осуществляется в общеустановленном порядке.

Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой налогообложения. Так, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют налоговый учет согласно главе 26.2 НК РФ. При этом доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного доход от совместной деятельности у участника простого товарищества, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитывается при формировании налоговой базы в составе доходов и облагается налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.