Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". ООО заключило с физическим лицом договор безвозмездного пользования легковым автомобилем при условии, что расходы по ремонту, техническому обслуживанию, страхованию и приобретению ГСМ несет общество. Может ли ООО учитывать вышеперечисленные расходы при определении налоговой базы? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". ООО заключило с физическим лицом договор безвозмездного пользования легковым автомобилем при условии, что расходы по ремонту, техническому обслуживанию, страхованию и приобретению ГСМ несет общество. Может ли ООО учитывать вышеперечисленные расходы при определении налоговой базы?

Как усматривается из ситуации, организация получила от физического лица в безвозмездное пользование объект основных средств - автомобиль. При этом договором безвозмездного пользования предусмотрено, что расходы на содержание и эксплуатацию данного автомобиля (расходы на ремонт, техническое обслуживание, приобретение ГСМ, страхование) несет организация-ссудополучатель.

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. По общему правилу, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (ст. 695 ГК РФ).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно подпункту 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Расходы на содержание автомобиля, переданного налогоплательщику в безвозмездное пользование, являющегося основным средством, по нашему мнению, являются материальными расходами на эксплуатацию основных средств (в части расходов на техническое обслуживание автомобиля, на покупку ГСМ).

При этом на основании подпункта 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в целях налогообложения расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика-ссудополучателя на ремонт, техническое обслуживание, на покупку ГСМ для автомобиля уменьшают налоговую базу при применении вышеуказанного специального налогового режима.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.