Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/141
Переходить на "упрощенку" могут и некоммерческие организации. Письмо Минфина посвящено особенностям порядка учета доходов и расходов такими "спецрежимниками".
Компании, которые применяют "упрощенку", включают в налоговую базу доходы от реализации, а также внереализационные поступления. Определять их следует по правилам главы о налоге на прибыль. При этом "упрощенцам" нужно учитывать, что облагаемыми не признаются доходы, которые указаны в статье 251 Налогового кодекса.
В их число входят, в частности, целевые поступления. Для некоммерческих организаций таковыми будут вступительные и членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования. Поэтому, разъяснил Минфин, суммы членских взносов, которые зачислены на счет или в кассу, не нужно учитывать при расчете "упрощенного" налога.
Правда, нужно иметь в виду, что все эти безвозмездные поступления предназначены исключительно для содержания некоммерческих "упрощенцев" и ведения ими уставной деятельности. И в налоговую базу они не включаются только при условии использования по целевому назначению. Поэтому если поступившие суммы были направлены на другие нужды, возникает внереализационный доход. Он предусмотрен пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса. Целевые же поступления, которые не использованы на конец налогового периода, налоговую базу "упрощенца" не увеличивают.
"Упрощенцы", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", могут уменьшить налоговую базу на произведенные затраты, которые упомянуты в закрытом перечне допустимых издержек. При этом некоммерческие организации должны помнить, что учесть в затратах можно лишь расходы, которые произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода.
Цель создания некоммерческой организации никак не связана с извлечением прибыли. Выходит, расходы, которые оплачены за счет поступивших членских или вступительных взносов, не могут уменьшать налоговую базу. Ведь на получение дохода такие затраты не направлены.
Но некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность, служащую целям, ради которых они созданы. На затраты, непосредственно связанные с таким бизнесом, некоммерческий "упрощенец" и будет уменьшать полученные от него доходы.
Однако проблема в том, что не всегда возможно организовать раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности. Скажем, как разделить общехозяйственные расходы? В комментируемом документе финансисты разъяснили, как поступать в такой ситуации. Некоммерческий "упрощенец" может определить сумму затрат, которую можно учесть при расчете налога, пропорционально доходам от коммерческой деятельности в суммарном объеме поступлений. В него, помимо выручки от реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), войдут членские и вступительные взносы, а также иные целевые средства.
Т.С. Семенихина,
налоговый консультант
"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.