Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 ноября 2010 г. N 17АП-11378/10

г. Пермь

29 ноября 2010 г.

Дело N А71-7349/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 ноября 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Васевой Е.Е., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ОАО "Увадрев-Холдинг": Бушмелева Е.В. - представитель по доверенности от 26.09.2010 г..,

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике: Коротаева А. М. - представитель по доверенности от 05.05.2010 г..

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонная ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике (заинтересованного лица)

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 сентября 2010 года

по делу N А71-7349/2010,

принятое судьей Коковихиной Т.С.

по заявлению ОАО "Увадрев-Холдинг"

к Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике

о признании незаконным решения налогового органа об отказе в осуществлении зачета по НДС,

установил:

Открытое акционерное общество "Увадрев-Холдинг" (далее - ООО "Увадрев-Холдинг", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган) об отказе в осуществлении зачета N 107 от 31.05.2010 г..

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 сентября 2010 года заявленные требования удовлетворены. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)" N 107 от 31.05.2010 г.., вынесенное в отношении ОАО "Увадрев-Холдинг" признано незаконным.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике (заинтересованное лицо), не согласившись с принятым решением, обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что оснований для проведения зачета переплаты НДС в счет предстоящих платежей в полном объеме - 1 424 070руб.70коп. не имелось, так как: 1) переплата по НДС в размере 841 569руб. возникла в связи с представлением уточненной налоговой декларации за апрель 2005 г.. и уменьшением налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате по сроку 20.05.2010 г.. на 841 569руб. Сумма НДС по уточненной налоговой декларации за апрель 2005 г.. в размере 841 569,00 руб. в карточку лицевого счета не проведена в связи истечением трехлетнего срока давности на зачет, возврат, предусмотренный ст. 78, 173,176 НК РФ; 2) переплата НДС в сумме 583 497руб.18коп. подтверждается актом сверки расчетов, однако также не подлежит зачету в счет предстоящих платежей, так как зачтена (за исключением суммы НДС- 82 498руб.18коп.) инспекцией в счет имеющейся задолженности по НДС за 1 квартал 2010 г.. по сроку уплаты 20.05.2010 г..; 3) переплата по НДС в размере 82 498руб.18коп. подтверждается материалами дела. Зачет на указанную сумму налоговым органом не произведен.

ОАО "Увадрев-Холдинг" (заявитель по делу) представил письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Считает, что судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о наличии на момент подачи заявления о зачете от 18.05.2010 г.. переплаты по НДС в сумме 1 424 070,70 руб., так как налоговым органом неправомерно не отражена переплата по НДС в сумме 841 569руб. по уточненной налоговой декларации за апрель 2005 года. На момент отказа налогового органа в проведении зачета переплата по НДС составляла 924 065руб.18коп. ( с учетом задолженности по НДС в сумме 2 445 868руб. по сроку уплаты 20.05.2010 г..).

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20 мая 2005 года ОАО "Увадрев-Холдинг" направило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 года. На основании представленной декларации сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2 226 434 руб.

05 июня 2008 года общество направило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 года. На основании декларации сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 384 865 руб., то есть сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, уменьшена на 841 569 руб.

17.05.2010 г.. проведена совместная сверка расчетов и составлен акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 3775, согласно которому у ОАО "Увадрев-Холдинг" имелась переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 582 497,18 руб. Данный акт подписан налогоплательщиком с разногласиями, так как налоговым органом в акте сверки не отражена переплата в размере 841 569 руб.

ОАО "Увадрев-Холдинг" полагая, что у него имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 424 070 руб. 70 коп., 18.05.2010 г.. обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 1 424 070 руб. 70 коп. в счет предстоящих платежей по НДС.

31.05.2010 г.. Межрайонной ИФНС России N 6 по УР вынесено решение N 107 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что сумма переплаты 1 424 070,70 руб. не подтверждается данными КРСБ, меньше заявленной, и по данным налогового органа по состоянию на 31.05.2010 г.. составляет 82 498,18 руб.

Не согласившись с данным решением, ОАО "Увадрев-Холдинг" обратилось в Арбитражный суд УР с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что сумма переплаты по НДС в сумме 1 424 070,70 руб. подтверждается представленными в материалы дела налоговыми декларациями по НДС и актом сверки расчетов N 3775 от 17.05.2010 г..

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая решение суда указывает, что сумма НДС по уточненной налоговой декларации за апрель 2005 г.. в размере 841 569,00 руб. в карточку лицевого счета не проведена в связи истечением трехлетнего срока давности на зачет, предусмотренный ст.ст. 78, 173,176 НК РФ. Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 г.. налогоплательщику отказано в проведении в КРСБ суммы НДС в размере 841 569,00 руб. Переплата НДС в сумме 583 497руб.18коп. подтверждается актом сверки расчетов, однако также не подлежит зачету в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика, так как зачтена (за исключением суммы НДС- 82 498руб.18коп.) инспекцией в счет имеющейся задолженности по НДС за 1 квартал 2010 г.. по сроку уплаты 20.05.2010 г.. Фактически материалами дела подтверждается только излишняя уплата НДС в сумме 82 498руб.18коп.

Суд апелляционной инстанции, исследовав доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная ст. 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Согласно п. 3 ст. 78 Кодекса налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ определено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Из анализа указанной нормы права следует, что основанием для зачета налоговым органом излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей является акт сверки уплаченных налогов, а также установлен срок для зачета - 10 дней со дня подписания акта сверки.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст.78 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что общество 20.05.2005 г.. подало налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 года, на основании которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2 226 434 руб.

Факт уплаты в 2005 году налогоплательщиком НДС по первоначальной декларации в размере 2 226 434руб. подтверждается как данными карточек лицевого счета общества, так и представителями налогового органа и налогоплательщика в судебном заседании суда апелляционной инстанции.

05.06.2008 г.. общество направило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 года, в которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет была уменьшена и составила 1 384 865 руб.

Таким образом, разница между суммой НДС, начисленной налогоплательщиком по декларации и фактически уплаченной в бюджет за апрель 2005 года (переплата) составила 841 569 руб. Данных о проведенных налоговых проверках (камеральной или выездной) в отношении данного налогового периода в материалах дела не имеется.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая тот факт, что сумма НДС за апрель 2005 года в размере 841 569руб. была уплачена налогоплательщиком в бюджет в 2005 году, следовательно, у налогового органа не имелось оснований для её зачета в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика от 18.05.2010 г.., то есть поданному в инспекцию по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Ссылка налогового органа о проведении зачета по решению N 102 по НДС в сумме 841 569руб. по заявлению налогоплательщика от 26.03.2010 г.. не имеет значения для настоящего дела, так как указанный зачет произведен из излишней уплаты, произведенной налогоплательщиком по НДС в размере 1 000 000 руб.. по платежному поручению N 220 от 20.01.2010 г..

Таким образом, в силу требований пункта 7 статьи 78 НК РФ у налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения зачета по НДС в сумме 841 569руб., излишне уплаченной в 2005 году, по заявлению налогоплательщика от 18.05.2010 г..

Оставшаяся сумма переплаты по НДС в размере 582 497руб.18коп. подтверждается имеющимся в материалах дела актом сверки расчетов по налогам по состоянию на 17.05.2010 г.. и имелась на дату подачи заявления о зачете от 18.05.2010 г..

Между тем, судом первой инстанции не учтено, что по сроку уплаты 20.05.2010 г.. за налогоплательщиком числилась задолженность по уплате второй части НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 2 445 868руб.

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам производится налоговым органом самостоятельно.

В связи с изложенным налоговым органом законно и обоснованно произведен зачет имеющейся переплаты в сумме 582 497руб.18коп. (за исключением переплаты в сумме 82 498руб.18коп.) в счет имеющейся недоимки по НДС по сроку уплаты 20.05.2010 г.. ( с учетом оплаты НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 1 945 868руб. по платежному поручению N 2288 от 20.05.2010 г..).

Наличие переплаты по НДС в размере 82 498руб.18коп. подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается. Зачет на указанную сумму, в нарушение требований статьи 78 НК РФ, налоговым органом не произведен.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение налогового органа N 107 от 31.05.2010 г.. в части отказа в осуществлении зачета по НДС в сумме 1 341 572руб.52коп. по заявлению налогоплательщика от 18.05.2010 г.. является обоснованным и соответствующим требованиям статьи 78 НК РФ.

При этом фактическое не проведение налоговым органом зачета (отказ в проведении) по НДС в сумме 82 498руб.18коп. является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.09.2010 г. по делу N А71-7349/2010 следует изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции: "Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике N107 от 31.05.2010 г.. в части отказа в осуществлении зачета по НДС в размере 82 498 руб.18 коп., как несоответствующее требованиям НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике в пользу ОАО "Увадрев-Холдинг" 2 000 (Две тысячи) руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины".

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, ч.1 и ч.2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.09.2010 г. по делу N А71-7349/2010 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

"Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике N107 от 31.05.2010 г.. в части отказа в осуществлении зачета по НДС в размере 82 498 руб. 18 коп., как несоответствующее требованиям НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике в пользу ОАО "Увадрев-Холдинг" 2 000 (Две тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

Е. Е. Васева С. Н. Полевщикова