Указанное новшество, вызвавшее недовольство среди налогоплательщиков, влечет некоторые трудности при применении на практике.
Здесь мы рассмотрим некоторые аспекты этой проблемы.
Таким образом, при расчетах неденежными средствами предъявить НДС к вычету можно только после перечисления соответствующей суммы налога платежным поручением.
Прошлые долги
Интересной с практической точки зрения является ситуация, когда сделка между контрагентами, например договор поставки, первоначально заключалась на условиях последующей оплаты покупателем товара денежными средствами, а позднее между сторонами было принято решение о взаимозачете.
В этом случае, естественно, покупатель уже предъявил сумму НДС к вычету за соответствующий период (период поставки товара), поскольку для принятия НДС к вычету в рассматриваемой ситуации необходимо соблюдение следующих условий:
надлежащим образом оформленный счет-фактура от поставщика (выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара);
приобретенные товары были должным образом приняты на учет.
Необходимо ли в рассматриваемой ситуации после принятия между сторонами решения о взаимозачете перечислять НДС денежными средствами на основании платежного поручения и обязан ли покупатель снимать (восстанавливать) НДС, ранее предъявленный к вычету по общим правилам? Необходимо ли в этом случае покупателю при восстановлении ранее зачтенного НДС рассчитывать и уплачивать пени?
Законодатель не разрешил эти вопросы напрямую, хотя подобный ход развития событий между контрагентами по сделке - не редкость.
Следует предположить, что налоговые органы будут настаивать именно на том варианте, при котором покупатель восстанавливает ранее зачтенный НДС и принимает его к вычету только после перечисления поставщику платежным поручением (после принятия решения о взаимозачете).
Налогоплательщикам, естественно, такой вариант невыгоден. Во-первых, здесь неизбежен вопрос об уплате пеней, поскольку с формальной точки зрения покупатель первоначально предъявил НДС к вычету необоснованно. Во-вторых, необходимо изыскать денежные средства для того, чтобы перечислить НДС, что не всегда просто сделать.
Спор между налоговым органом и налогоплательщиком по указанному вопросу, скорее всего, придется решать в суде. Предложим аргументы, которые, на наш взгляд, может представить налогоплательщик в суде для отстаивания своей позиции. (Рассмотрим ситуацию с точки зрения покупателя по договору поставки.)
1. Договор поставки первоначально заключался на условиях оплаты покупателем товара денежными средствами. Следовательно, покупатель, получив от поставщика товар и счет-фактуру, имел полное право предъявить НДС к вычету. Какие-либо нормы налогового законодательства покупателем нарушены не были.
2. Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет является одним из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами. Решение о взаимозачете может быть принято в отношении требований, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Таким образом, покупатель в суде имеет право ссылаться на то, что при заключении договора поставки расчет по нему путем взаимозачета между сторонами не планировался. Сильным аргументом в этом случае станет то обстоятельство, что встречное обязательство поставщика и его основание возникли уже после того, как покупатель предъявил НДС к вычету. В этой ситуации не может идти и речи о заранее спланированном уходе от исполнения требований п. 4 ст. 168 НК РФ. Следовательно, целесообразно "погашать" зачетом более поздние обязательства поставщика (естественно, если такой выбор имеется).
Доводом в пользу покупателя станет и то обстоятельство, если зачет произошел на основании одностороннего заявления поставщика, что допускает ст. 410 ГК РФ. По всем законам логики покупатель не должен нести в этой ситуации каких-либо негативных последствий.
3. Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России N 136н, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета.
Налогоплательщик, отстаивая свою позицию, может смело ссылаться на то, что действующие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (в ред. от 11.05.06 г.), не содержат н
