Новый порядок оплаты больничных (Т.Ю. Кошкина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2007 г.)

Новый порядок оплаты больничных

Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утвержден новый документ, который, очевидно, должен стать для бухгалтера-расчетчика настольной книгой. Речь идет о Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее - Положение N 375).

При его разработке чиновники остались верны сложившейся уже традиции вводить новые правила задним числом. Как указано в п. 3 данного постановления, Положение N 375 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Это означает, что от бухгалтера потребуется "сверить" начисления по всем оплаченным в течение года листкам нетрудоспособности с новым порядком расчета среднего заработка. Таким образом, вернуться к ранее оплаченным больничным придется во второй раз (первая перепроверка начисленных сумм была связана с выходом Приказа Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91, утвердившим правила подсчета и подтверждения страхового стажа). Поэтому полагаем, что бухгалтера, прежде всего, интересует вопрос о том, насколько сильно отличаются между собой Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213) (в соответствии с которым производилась оплата больничных ранее) и Положение N 375. Именно с этой точки зрения мы и будем анализировать новый документ.

Ищем отличия

В соответствии с п. 2 Положения N 375 в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, а именно:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), совмещение профессий (должностей), знание иностранного языка, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и т.д.;

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Может сложиться впечатление, что ничего не изменилось. Однако если сравнить данный перечень с тем, который приведен в Положении N 213, то станет ясно, что в новом документе исключены два вида выплат:

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления).

Вместе с тем это не означает, что в 2007 году при оплате листков нетрудоспособности не учитывается так называемая 13-я зарплата. На наш взгляд, изъятие этих подпунктов не влияет на расчет среднего заработка для исчисления пособий. Дело в том, что названные нюансы урегулированы другими пунктами Положения N 375 (они будут рассмотрены ниже).

Кроме того, внимательный читатель обязательно отметит изменение формулировки подпункта, посвященного учету доплат за условия труда (на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда). Из нового положения "выпали" слова "выплаты, связанные с условиями труда". Но и это новшество не приведет к изменению порядка определения среднего заработка для оплаты больничных, так как "повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда" по прежнему учитывается при расчете.

По вполне понятным причинам в новом положении речь идет только о расчете среднедневного заработка и ничего не говорится об определении среднечасовой оплаты. Это связано с тем, что с 01.01.2007 в силу п. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период. По этой же причине в п. 18 Положения N 375 особо установлено, что при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни. Напомним, что п. 12 Положения N 213 устанавливал обязанность исключать эти дни при расчете среднего заработка.

Также хотелось бы обратить внимание на п. 5 Положения N 375, согласно которому доходы, получаемые в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты исходя из рыночных цен (или, в установленных случаях, исходя из государственных регулируемых розничных цен). Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу ЦБР, действующему на день начисления пособия.

Не менее важным является дополнение о том, что при расчете среднедневного заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. (п. 4 Положения N 375). Возникает вопрос: как быть, когда трудовым договором с работником предусмотрена обязанность работодателя оплачивать стоимость питания или, например, проезда? В этой ситуации расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по ЕСН (ст. 236 НК РФ). Казалось бы, они полностью соответствуют норме п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, предусматривающей, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. Тем не менее считаем, что законодатель ввел п. 4 не случайно, и названные в нем виды выплат не учитываются при исчислении среднедневного заработка независимо от того, предусмотрены они трудовым (коллективным) договором или нет. Согласитесь, было бы нелогично оплачивать работнику стоимость питания и проезда в период амбулаторного лечения (на дому). А если он находился в стационаре, то такая доплата вообще противоречит здравому смыслу.

Считаем календарные дни

Как и ранее, из расчетного периода исключаются дни за:

- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая, когда средний заработок сохраняется беременной женщине на время перевода на "легкий труд");

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период простоя (по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника);

- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Иными словами, при наличии таких периодов в течение расчетного периода (12 последних месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам) его продолжительность уменьшается на эти дни. Соответственно, в средний заработок не включаются начисленные за эти дни суммы. Таким образом, несмотря на то, что суммы отпускных, оплаты времени пребывания сотрудника в командировке и некоторые другие выплаты облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, они, тем не менее, не учитываются при расчете среднедневного заработка для исчисления пособий.

Алгоритм расчета

Другие, наиболее важные, правила исчисления пособий рассмотрим на примерах. Начнем с п. 10 Положения N 375, которым предусмотрено, что в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок для оплаты больничного листка определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

Пример 1.

Сапелкин Н.В., принятый на работу в ООО "Сфера" 20.06.2007 на должность старшего кладовщика с окладом 10 000 руб., был временно нетрудоспособен с 28 по 30 июня 2007 г. (3 дня). До поступления в организацию он работал на другом предприятии в течение 6,5 лет, что подтверждено записями в трудовой книжке. В июне сотрудник отработал 6 дней, сумма заработной платы составила 3 000 руб.

Расчет пособия бухгалтер произведет следующим образом. Страховой стаж Сапелкина Н.В. на момент наступления нетрудоспособности равен 6,5 годам, поэтому пособие начисляется из расчета 80% среднего заработка. В расчетном периоде (с 1 июня 2006 по 31 мая 2007 года) работник не имел отработанных в ООО "Сфера" дней. Поэтому в качестве расчетного периода принимается месяц нетрудоспособности - июнь 2007 г.

Средний дневной заработок за июнь равен 375 руб. (3 000 руб. / 8 календ. дн*(2)). Дневное пособие - 300 руб. (375 руб. х 80%). Это меньше его максимально возможного размера (16 125 руб. / 30 дн. = 537,50 руб.; 300 руб. < 537,50 руб.). Следовательно, листок нетрудоспособности оплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка работника. Таким образом, Сапелкину Н.В. следует начислить по больничному 900 руб. (300 руб. х 3 дня).

Пример 2.

Боков О.М. принят на работу в ОАО "Полет" с 28.06.2007 в качестве менеджера с окладом 15 500 руб. и в этот же день направлен в командировку. Срок окончания служебной поездки - 04.07.2007. Работник был временно нетрудоспособен с 10 по 12 июля 2007 г.

Расчетным периодом для оплаты больничного листа будет время с июля 2006 по июнь 2007 года. Суммы заработка, начисленные по предыдущему месту работы, бухгалтер учитывать не может. В июне у Бокова О.М. имеются дни, отработанные в ОАО "Полет". Однако использовать данные июня 2007 года для расчета среднедневного заработка для исчисления пособия бухгалтер не вправе. Дело в том, что период пребывания в командировке и сумма сохраняемой за время поездки заработной платы исключаются из расчета. Поэтому оплатить представленный сотрудником листок нетрудоспособности бухгалтер должен исходя из суммы заработка за июль 2007 года.

Перевод на другую работу, повышение заработной платы

Следующая ситуация приведена в п. 12 Положения N 375: в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы. Напомним, что в Положении N 213 аналогичный пункт (см. п. 15) изложен по-другому и предписывает в случае повышения размера заработной платы до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, применить повышающий коэффициент к сумме заработка, начисленной за расчетный период. Однако для расчета пособий п. 15 Положения N 213 не применялся, так как бухгалтер должен был руководствоваться п. 75 и 77 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию N 13-6*(3), которые по своему содержанию идентичны п. 12 Положения N 375. Поэтому нововведений в данном случае не произошло, тем не менее покажем это на примере.

Пример 3.

Экономист Колесникова Р.О. (оклад согласно штатному расписанию равен 12 000 руб.) с 1 мая 2007 г. переведена на должность старшего экономиста с окладом 15 000 руб. Колесникова Р.О. была временно нетрудоспособна с 6 по 8 июля 2007 г. В расчетном периоде ей было начислено:

- с июля по август и с октября 2006 по апрель 2007 г. (включительно) по 12 000 руб. ежемесячно (в сентябре 2006 г. работница была в ежегодном отпуске);

- с мая по июнь 2007 г. (включительно) по 15 000 руб. ежемесячно.

Сумма фактического заработка за расчетный период для исчисления пособия равна 138 000 руб. (12 000 руб. х 9 мес. + 15 000 руб. х 2 мес.). Отметим, что если бы сотрудница в июле уходила в очередной отпуск, то для его оплаты бухгалтер в силу п. 15 Положении N 213 должен был бы определить сумму заработка с учетом повышающего коэффициента 1,25 (15 000 руб. / 12 000 руб.). Таким образом, общая сумма заработка сотрудницы для расчета отпускных составит 165 000 руб. (12 000 руб. х 1,25 х 9 мес. + 15 000 руб. х 2 мес.).

Неполное рабочее время

В случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в общеустановленном порядке, то есть путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (п. 15 и 16 Положения N 375).

Пример 4.

Бухгалтеру Сорокиной Т.А. по соглашению с администрацией с 01.03.2007 установлена 3-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Работница находилась на больничном с 6 по 8 июня 2007 г. Страховой стаж сотрудницы на момент наступления нетрудоспособности превышает 8 лет. В расчетном периоде (с 01.06.2006 по 31.05.2007) Сорокиной Т.А. начислено:

- с июня по сентябрь 2006 г. (включительно) по 6 000 руб. ежемесячно (в октябре сотрудница находилась в ежегодном отпуске);

- с ноября 2006 г. по февраль 2007 г. (включительно) по 7 000 руб. ежемесячно;

- марта по май 2007 г. по 4 500 руб.

Бухгалтер должен произвести следующий расчет:

1. 6 000 руб. х 4 мес. + 7 000 руб. х 4 мес. + 4 500 руб. х 3 мес. = 65 500 руб. - общая сумма заработной платы в расчетном периоде;

2. 30 + 31 + 31 + 30 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 31 = 334 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде;

3. 65 500 руб. / 334 дн. = 196,11 руб. - среднедневной заработок сотрудницы.

Премии и вознаграждения

Порядок учета премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда, при расчете среднего заработка установлен п. 14 Положения N 375. Итак, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Следует признать, что законодатель использовал не самые удачные формулировки. Многие специалисты считают, что данный пункт дает основания для разночтений. По нашему мнению, исходя из дословного прочтения этой нормы бухгалтер должен поступить следующим образом.

Пример 5.

Скороходова Н.А. была временно нетрудоспособна с 6 по 26 июня 2007 г. Положением об оплате труда предусмотрена ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, в размере 20% должностного оклада. В расчетном периоде ей было начислено:

Месяц	Количество календарных дней	Заработная плата, руб.	Ежемесячная премия, выплачиваемая одновре- менно с заработной пла- той, руб.	Иные премии и выплаты, руб.
Июнь 2006 г.	30	10 000	2 000	0
Июль 2006 г.	31	10 000	2 000	3 000 (премия к юбилею)
Август 2006 г.	31	10 000	2 000	5 000 (матпомощь к отпуску)
Сентябрь 2006 г.	0*(1)	0	0	0
Октябрь 2006 г.	31	11 000*(2)	2 200	0
Ноябрь 2006 г.	27 (3 дня - служеб- ная командиров- ка)	9 500 (без учета оплаты времени команди- ровки)	2 200	0
Декабрь 2006 г.	31	11 000	2 200	0
Январь 2007 г.	31	11 000	2 200	4 000 (вознаграждение за стаж работы)
Февраль 2007 г.	28	11 000	2 200	10 000 (вознаграждение по итогам года)
Март 2007 г.	31	11 000	2 200	0
Апрель 2007 г.	30	11 000	2 200	0
Май 2007 г.	31	11 000	2 200	0
Итого	332	116 500	23 600	22 000
*(1) Ежегодный отпуск с 1 по 30 сентября 2006 г. *(2) Приказом руководителя произведено повышение окладов на предприятии.

Таким образом, количество дней в расчетном периоде равно 332. Обратите внимание, учитываются все дни (в том числе выходные и праздничные), за исключением тех, когда работнице сохранялся средний заработок на период ежегодного отпуска и командировки. Сумма заработка, принимаемая для расчета пособия, составит 154 100 руб. (116 500 + 23 600 + 22 000-3 000-5 000). Напомним, что суммы материальной помощи и премий к праздничным датам не включаются в расчет среднего заработка (мы говорили об этом выше).

Важные дополнения

В заключение напомним некоторые правила расчета, которые не изменились в связи с введением нового Положения N 375. Во-первых, расчетный период для определения среднедневного заработка устанавливается отдельно по каждому страховому случаю. При этом страховым случаем временной нетрудоспособности признается один завершенный период нетрудоспособности, удостоверенный больничным листом. Это означает, что расчетный период для оплаты листка нетрудоспособности, выданного в продолжение первичного листка нетрудоспособности, определяется по дате наступления страхового случая, а не его выдачи. Иными словами, для оплаты больничного листа, выданного в продолжение первичного листка нетрудоспособности, средний заработок заново рассчитывать не надо. Приведем пример.

Пример 6.

Скворцову А.А. с 3 июля 2007 г. выдан листок нетрудоспособности, в котором указано, что он является продолжением первичного листка, открытого в июне.

Расчетный период для определения размера среднедневного заработка для оплаты обоих листков нетрудоспособности будет один и тот же - с июня 2006 по май 2007 г., то есть последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (июнь 2007 г.). Поскольку расчетный период для начисления пособия по обоим больничным совпадает, то и среднедневной заработок пересчитывать нет необходимости.

Обратите внимание: в случае если у работника следует подряд два страховых случая, когда представленные им больничные листы подтверждают два отдельных законченных периода временной нетрудоспособности, расчетный период устанавливается для каждого из них.

Пример 7.

Белова О.И. представила в бухгалтерию два листка нетрудоспособности. Первый за период с 28.06.2007 по 03.07.2007 (выписана на работу с 04.07.2007). Новый листок нетрудоспособности (не являющийся продолжением предыдущего) по уходу за больным ребенком ей выдан 4 июля.

Расчетным периодом для исчисления пособия по первому больничному будут последние 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2007 года, то есть с июня 2006 по май 2007 года. Второй страховой случай наступил в июле 2007 года, поэтому в качестве расчетного периода принимается время с июля 2006 по июнь 2007 года.

Во-вторых, как и прежде, выплата пособий при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы осуществляется:

- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

- за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

В-третьих, если страховой стаж работника меньше 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. При этом, как и ранее, в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, пособия рассчитываются с учетом этих коэффициентов (ч. 6 ст. 7 и ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Напомним, что в соответствии с п. 7 Правил подсчета страхового стажа*(4) страховой стаж определяется при назначении пособия на день наступления соответствующего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам). Поэтому несмотря на то, что расчетный период для исчисления среднедневного заработка устанавливается как 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, при подсчете страхового стажа учитываются календарные дни последних 12 месяцев на день выдачи листка нетрудоспособности. Пренебрежение этим нюансом может привести к весьма существенным ошибкам. Рассмотрим это на примере.

Пример 8.

Соловьев И.И., принятый в ООО "АРТ-Строй" с 12.01.2007 в качестве разнорабочего, представил листок нетрудоспособности за период с 16 по 29 июля 2007 г. В расчетном периоде ему было начислено:

- за январь - 6 300 руб.;

- за февраль - 12 000 руб.;

- за март - 9 500 руб.;

- за апрель - 11 200 руб.;

- за май - 13 800 руб.;

- за июнь - 12 500 руб.

ООО "АРТ-Строй" - первое место работы Соловьева И.И. (до 12.01.2007 у него не было периодов деятельности, когда он подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности).

Расчетным периодом для определения среднедневного заработка будут месяцы, предшествующие месяцу болезни работника, то есть с января по июнь 2007 г. включительно. Вместе с тем для подсчета продолжительности страхового стажа бухгалтер должен учесть все дни работы Соловьева И.И. в организации с 12 января по 15 июля включительно. Таким образом, получается, что его страховой стаж на день наступления болезни равен 185 дней (20 дн. (за январь) + 28 дн. (февраль) + 31 дн. (март) + 15 дн. (июль)). Это означает, что страховой стаж превышает 6 месяцев (в силу п. 21 Правил подсчета страхового стажа каждые 30 календарных дней принимаются за полный месяц), то есть для исчисления суммы пособия МРОТ не используется, и бухгалтер должен определить среднедневной заработок работника.

Обратите внимание: неправильно определять страховой стаж исходя из количества дней за период до месяца наступления страхового случая. Применительно к данному примеру страховой стаж Соловьева И.И. при таком порядке расчета был бы равен 170 дням, то есть менее 6 месяцев, и оплата производилась бы из МРОТ.

Вместо заключения

Итак, мы выяснили, что новое Положение N 375 объединяет в себе нормы ранее применявшегося Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию N 13-6 и Положения N 213. Новый документ существенных поправок (по сравнению с применявшейся ранее методикой) в порядок расчета среднего заработка для выплаты пособий не внес. Поэтому бухгалтеру не следует драматизировать ситуацию из-за перерасчета размера пособий, начисленных с 1 января 2007 года. По нашему мнению, в большинстве случаев перерасчет производить не нужно. Вместе с тем, если бухгалтер ошибся при начислении сумм пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, то необходимо сделать перерасчет, оформив его бухгалтерской справкой. Отразить результаты перерасчета пособий в отчетности за полугодие смогут, видимо, лишь те организации, в которых листков нетрудоспособности было немного. На крупных предприятиях бухгалтер вряд ли успеет исправить все выявленные ошибки, поэтому результаты перерасчетов будут учтены в отчетности за 9 месяцев. На наш взгляд, начисление штрафов и пеней в данной ситуации предприятиям не угрожает, ведь обычно при вступлении в силу новых документов задним числом чиновники разъясняют, что результаты перерасчетов можно отразить либо в отчетности за ближайший (текущий) отчетный период, либо в декларациях по итогам года.

Однако есть еще и вторая сторона перерасчетов, связанная с необходимостью произвести доплату или удержать излишек суммы пособия у работника. Очевидно, что доначисление по ранее оплаченному больничному проблем не вызывает. Напротив, при удержании с сотрудника излишне начисленных сумм бухгалтер должен учитывать следующее. Частью 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам не могут быть с него взысканы. Исключение составляют два случая:

- счетная ошибка бухгалтера;

- недобросовестность получателя, выразившаяся в представлении документов с заведомо неверными сведениями, в сокрытии данных, влияющих на получение пособия и его размер и т.д.

Понятно, что недобросовестность получателя к рассматриваемой нами ситуации не относится. Можно ли говорить о наличии счетной ошибки бухгалтера, если ее единственной причиной стала неурегулированность ситуации с расчетом пособий на законодательном уровне? По нашему мнению, нет. Согласитесь, все три документа, кардинально изменивших правила оплаты периодов нетрудоспособности, - Федеральный закон N 255-ФЗ, Правила подсчета страхового стажа и, наконец, Положение N 375 - следовало бы утвердить до начала 2007 года. Поэтому, если единственной причиной выявленных бухгалтером ошибок в расчете пособий является появление названных документов с большим опозданием, то удержать с работников излишне начисленные суммы нельзя. Напомним, что если бухгалтер действительно допустил счетную ошибку, то закон позволяет произвести ее удержание с работника в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Вместе с тем в ближайшее время данный вопрос, скорее всего, будет официально прокомментирован специалистами Минздравсоцразвития и ФСС РФ. Поэтому бухгалтеру необходимо следить за дальнейшими разъяснениями.

И последнее. В рамках одной статьи невозможно рассмотреть все ситуации. Понятно, что такой важный документ, как Положение N 375, будет проанализирован разными специалистами. И тем не менее хотелось бы посоветовать бухгалтеру самостоятельно изучить новый документ, что называется, с карандашом в руках.

Т.Ю. Кошкина,

редактор журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(2) На период работы сотрудника до наступления временной нетрудоспособности с 20 по 27 июня приходится 6 рабочих или 8 календарных дней.

*(3) Утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

*(4) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.