Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 октября 2011 г. N 11АП-9603/11

07 октября 2011 г.

Дело N А65-9080/2011

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 октября 2011 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен;

от Межрайонной ИФНС России N 11 по Республики Татарстан - не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Татнефть-Транс"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 июня 2011 года по делу N А65-9080/2011 (судья Шайдуллин Ф.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Татнефть-Транс" (ИНН 1651033505, ОГРН 1021602497487), г. Нижнекамск Республики Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России N 11 по Республики Татарстан, г. Нижнекамск Республики Татарстан,

о признании незаконным решения от 17 января 2011 года N 2,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Татнефть-Транс", г. Нижнекамск, (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения N 2 от 17.01.2011 г..

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 июня 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что предъявление налоговых вычетов по "общехозяйственным" расходам в части, относящейся к операциям, облагаемым по налоговой ставке "0" процентов, до подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов, позволяет налогоплательщику необоснованно получить налоговые вычеты ранее установленного срока.

Общество неправомерно заявляет налоговые вычеты по услугам аренды помещения и приобретению нефтепродуктов (бензин) в размере 35 667,21 руб.

Оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Не согласившись с выводами суда, ООО "Татнефть-Транс" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что, следуя порядку, установленному в учетной политике, распределению подлежит "входной" НДС только по тем приобретаемым товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к определенному виду деятельности. Если конкретную сумму расхода из той или иной группы расходов можно однозначно классифицировать как используемую для производства и оказания экспортных услуг или реализации на внутреннем рынке, то "входной" НДС в таком случае распределять не следует.

По мнению подателя жалобы, только налогоплательщик может судить о наличии связи между фактически понесенными расходами и выручкой, полученной от деятельности. Расходы ООО "Татнефть-Транс", понесенные во 2 квартале 2010 г.. по аренде гаража для стоянки автотранспорта, а также на приобретение ГСМ у ООО "Татнефть-АЗС Центр", не зависят от фактического оказания ООО "Татнефть-Транс" экспортных услуг, в отличие от других общехозяйственных расходов.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проведено в отсутствие их представителей.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт от 02.11.2010 г.. N 4326.

На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение от 17.01.2011 г.. N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, а именно, налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2010 г.. в сумме 35 667,21 руб.

В порядке статей 101.2, 137, 139 Налогового кодекса РФ заявитель обратился в УФНС России по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение налогового органа. Решением N 132 от 18.03.2011 г.. УФНС России по Республике Татарстан решение Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Республике Татарстан от 17.01.2011 г.. N 2 оставлено без изменения.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании указанного решения налогового органа незаконным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что заявитель в нарушение принятой учетной политики на 2010 г. и положения ч.3 ст.172 НК РФ предъявил к налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные за аренду гаража для стоянки автотранспорта, а также за приобретение ГСМ, т.е. без ведения раздельного учета затрат пропорционально полученной выручке от реализации доли товаров на экспорт и на внутреннем рынке.

В обоснование заявленного требования о незаконности решения налогового органа заявитель ссылается на то, что расходы, понесенные по аренде гаража для стоянки автотранспорта, а также расходы на приобретение ГСМ, даже косвенно не зависят от фактического оказания обществом экспортных услуг, в отличие от других общехозяйственных расходов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке "0" процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Судом верно отмечено в решении, что методика определения указанных сумм положениями Налогового кодекса РФ четко не определена, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, может самостоятельно разработать порядок учета сумм "входного" НДС и методику их распределения для применения налоговых вычетов, что должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Основное условие, которое должно быть обеспечено при этом - это возможность определения доли НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

В отношении общехозяйственных расходов, которые одновременно используются в деятельности, облагаемой по налоговой ставке "18" процентов и "0" процентов, налогоплательщиком должна быть определена доля затрат, а соответственно, и величина НДС, относящаяся к экспортным операциям.

Порядок их распределения может быть избран налогоплательщиком самостоятельно - в зависимости от методики учета затрат, вида деятельности, критериев отнесения расходов и других факторов. Неизменным требованием является то, что методика распределения должна быть прописана учетной политикой организации, обеспечивающей разделение затрат по операциям, облагаемым по различным ставкам налога.

Налоговые вычеты сумм НДС по "общехозяйственным" расходам, относящиеся в соответствующей доле к экспортным операциям, не могут быть в полном объеме заявлены к налоговому вычету по разделу 3 налоговой декларации, поскольку данная позиция противоречит требованиям НК РФ.

В соответствии с п.3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в п.1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ (при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ).

Судом правильно учтено, что предъявление налоговых вычетов по "общехозяйственным" расходам в части, относящейся к операциям, облагаемым по налоговой ставке "0" процентов, до подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов, позволяет налогоплательщику необоснованно получить налоговые вычеты ранее установленного срока.

Согласно выписки из учетной политики Общества на 2010 год установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам: 18, 10 и 0%. Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 0% и 18% ведется в регистрах бухгалтерского учета, в частности производственных, общехозяйственных и прочих расходов, непосредственно связанных с указанными видами деятельности.

В случае, если существует прямая связь между производственными расходами и выручкой, то НДС по указанным расходам распределению не подлежит, и принимается к вычету в полном объеме по соответствующим разделам 3 или 4 декларации по НДС. Базой для распределения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету по реализуемым товарам, работам, услугам на внутреннем рынке и на экспорт, служит удельный вес выручки от реализации услуг на экспорт и на территории РФ в общем объеме выручки от реализации, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы, услуги (без учета НДС).

Посредством раздельного учета налогоплательщик должен подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции внутри страны и на экспорт.

Судом верно отмечено в решении, что в соответствии с тем, что приобретенные товары (работы, услуги) относятся к общехозяйственным (управленческим) расходам, следовательно, данные товары (работы, услуги) должны быть, пропорционально распределены как по внутреннему рынку, так и по экспорту.

Установленная особенность возмещения сумм НДС по указанным операциям относится ко всем без исключения структурным составляющим, использованным для производства и реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта, а именно: сырье, материалы, расходы на приобретение топлива, энергии, воды, транспортные услуги сторонних организации* и 'прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации (либо расходы на продажу).

В соответствии с тем, что приобретенные товары (работы, услуги) относятся к общехозяйственным (управленческим) расходам, следовательно, данные товары (работы, услуги) должны быть пропорционально распределены как по внутреннему рынку, так и по экспорту.

Таким образом, расходы общества на оплату арендной платы гаража и ГСМ вне зависимости от их отнесения к основным средствам следует рассматривать в качестве единого составляющего, используемого для оказания услуг по перевозке железнодорожным транспортом грузов, оказываемых как в таможенном режиме экспорта, так и на внутреннем рынке.

С учетом изложенного суд сделал правильный вывод о том, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств участвующих в производстве, обороте и реализации товаров (нефти) в таможенном режиме экспорта и на внутреннем рынке, подлежат вычету по внутреннему рынку, исходя из расчета удельного веса доли экспортной выручки в общем объеме выручки.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 14.02.2006 г. N 12797/05.

Судом сделан правильный вывод о том, что общество неправомерно заявляет налоговые вычеты по услугам аренды помещения и приобретению нефтепродуктов (бензин) в размере 35 667,21 руб., и что оспариваемое решение является законным и обоснованным, оснований для отмены решения суда не имеется.

Доводы, приведенные подателем жалобы в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 июня 2011 года по делу N А65-9080/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

П.В. Бажан Т.С. Засыпкина