|
город Ростов-на-Дону
|
дело N А32-35868/2010
|
|
05 октября 2011 г.
|
15АП-10041/2011
|
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2011 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Смотровой Н.Н.
судей Н.Н. Ивановой, С.С. Филимоновой
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Лыковой В.А.
при участии:
от заявителя: представителя по доверенности Улитина С.Ю. (доверенность от 28.04.11г. сроком действия до 31.12.11г.)
от заинтересованного лица: представитель не явился, уведомлен надлежащим образом.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом МТЗ-Краснодар",
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2011 по делу N А32-35868/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом МТЗ-Краснодар", к заинтересованному лицу Межрегиональному территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Краснодарском крае о признании незаконными и отмене постановлений, принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом МТЗ-Краснодар" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным и отмене постановления к Межрегионального территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Краснодарском крае (далее - управление) от 30.11.201г. N 04-05/10-493 о привлечении общества к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.
Заявление мотивировано отсутствием в действиях общества состава вменённого ему в вину административного правонарушения и процессуальным нарушением, выразившемся в том, что общество дважды привлечено к ответственности за одно и то же нарушение.
Решением от 01.07.11г. суд отказал обществу в удовлетворении заявленных требований. Судебный акт мотивирован тем, что управлением не допущено процессуальных нарушений при привлечении общества к административной ответственности: постановление от 15.06.10г. N 04-05/10-493 было отменено решением суда от 29.10.10г. по делу N А32-19664/2010 в связи с существенным нарушением управлением требований КоАП РФ при принятии данного постановления (ненадлежащее извещение общества о рассмотрении дела об АП). В действиях общества так же имеется вменённый ему в вину состав административного правонарушения, так как общество нарушило установленный п. 2.4 Положения Центрального банка Российской Федерации от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций, осуществляемых резидентами с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" (далее - Положение N 258-П) срок предоставления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах: общество должно было представить справку о подтверждающих документах, содержащую сведения о товарной накладной от 30.11.09г. N0371361 в уполномоченный банк в срок до 15.12.09г. включительно, а фактически представило эту справку 15.01.10г.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество подало в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции по делу отменить и удовлетворить заявленное им требование. Жалоба мотивирована тем, что общество предоставило в уполномоченный банк справку о документах, подтверждающих в соответствии с п. 2.1 Положения N 258-П ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, в установленный п. 2.4 Положения N 258-П срок. Так, оформление документов, подтверждающих ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, происходило 15.12.09г., что подтверждается отметкой Смоленского таможенного органа на Международной товарно-транспортной накладной CMR ЖТ N 0005380 к товарной накладной N 0371361 от 30.11.09г. В связи с этим срок подачи обществом документов, подтверждающих ввоз товара со справкой о подтверждающих документах следует считать с указанной даты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации. А не с той даты, которая согласно п. 3.2. договора поставки считается датой исполнения иностранным поставщиком обязательств по договору и датой отгрузки - 30.11.109г.
Управление в отзыве на апелляционную жалобу отказать обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на законность принятого постановления и решения суда.
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в соответствии с гл. 34 АПК РФ.
Управление своего представителя в судебное заседание не направило, о месте, дате и времени его проведения извещено надлежащим образом, уведомило суд о возможности рассмотрения апелляционной жалобы без участия его представителя, в связи с чем и на основании ч.ч. 2,3 ст. 156 АПК РФ судебное разбирательство о жалобе проводится без его участия.
В судебном заседании представитель общества настаивал на отмене решения суда, сославшись на доводы, приведённые в апелляционной жалобе.
Предоставил суду полный текст договора поставки N 34-757/08 от 29.12.08г. (в имеющейся в приложении к делу копии договора отсутствует один лист из трёх, листы 61, 62 приложения), а так же читаемые копии CMR N 0005380 и товарной накладной N 0371361 от 30.11.09г. На обозрение суду так же были предоставлены оригиналы этих документов. Протокольным определением суд приобщил данные документы к материалам дела (л.д. 116-121).
Изучив материалы дела, выслушав представителя общества, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 29.12.08г. между обществом (покупатель) и фирмой-нерезидентом ОАО "Мозырский машиностроительный завод" (продавец) Республика Беларусь, заключён договор N 34-757/08 поставки на условиях FCA г. Минск тракторов "Беларус" (погрузчиков, подъемников, косилок, машин рубильных навесных) (л.д. 119-121).
06.04.09г. Краснодарским филиалом Акционерного коммерческого банка "АК БАРС" (ОАО) по данному контракту оформлен паспорт сделки N 09040001/2590/0040/2/0.
30.11.09г. ОАО "Мозырский машиностроительный завод" на основании договора поставки были оформлены товарная накладная серии МЯ N 0371361 об отгрузке обществу погрузчика фронтального "Беларус" в комплекте на сумму 2137250 руб. (с НДС) и счёт-фактуру на товар от 30.11.09г. N 1725 (л.д. 117, 118).
Товар ввозился из Республики Беларусь на таможенную территорию Российской Федерации без оформления грузовой таможенной декларации, по Международной товарно-транспортной накладной CMR ЖТ N 0005380 к товарной накладной N 0371361 от 30.11.09г. (л.д. 116).
15.12.09г. товар поступил на Смоленскую таможню Российской Федерации, о чём таможней на CMR ЖТ N 0005380 в графе 19 проставлен штамп (д. 116).
18.12.09г. товар был получен обществом на таможенной территории Российской Федерации, о чём на товарной накладной серии МЯ N 0371361 от 30.11.09г. и на CMR ЖТ N 0005380 (графа 24) проставлены соответствующие отметки по принятии груза грузополучателем.
15.01.10г. общество предоставило в уполномоченный банк справку о документах, подтверждающих ввоз указанного товара на таможенную территорию Российской Федерации (лист 79 приложения к делу). При этом, в графе 1 справки общество указало в качестве даты оформления документа, подтверждающего ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации 30.11.09г., а в графе 2 справки проставило код "02" в отношении вида документа, подтверждающего ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, и приложило к справке в качестве этого документа товарную накладную серии МЯ N 0371361 от 30.11.09г.
04.06.10г. управление по данному факту составило в отношении общества протокол об административном правонарушении N 04-05/10-493 по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ. Управление пришло к выводу о том, что в соответствии с п. 2.4 Положения N 258-П с общество было обязано предоставить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, содержащую сведения о товарной накладной N 0371361 от 30.11.09г., в срок до 15.12.09г. Общество этот срок нарушило (л.д. 4-6).
15.06.10г. управление приняло постановление N 04-05/10-493 о привлечении общества за допущенной нарушение требований п. 2.4 Положения N 258-П к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 10-13).
29.10.10г. Арбитражным судом Краснодарского края по делу N А32-19664/2010 было принято решение о признании незаконным и отмене указанного постановления управления от 15.06.10г. N 04-05/10-493 о привлечении общества к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ в связи с тем, что управление не известило общество надлежащим образом о месте, дате и времени рассмотрения материалов дела об административном правонарушении (л.д. 40-43).
30.11.201г. управлением по результатам рассмотрения протокола об административном правонарушении от 04.06.10г. N 04-05/10-493 и материалов дела об административном правонарушении приняло постановление N 04-05/10-493 о привлечении общества к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. за нарушение установленного п. 2.4 Положения N 258-П срока предоставления справки о подтверждающих документах (л.д. 18-21).
Не согласившись с постановлением, общество обжаловало его в арбитражный суд.
Повторно изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя общества, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что заявление общества подлежало удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - закон N 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля в том числе документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 закона N 173-ФЗ.
Частью 6 ст. 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.
Обязанность резидентов и нерезидентов вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям установлена в п. 2 ч. 2 ст. 24 Федерального закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - закон N 173-ФЗ). При этом единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает Центральный банк Российской Федерации (ч. 4 ст. 5 закона N 173-ФЗ).
В силу п. 2 ч. 3 ст. 23 закона N 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает порядок и сроки представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.
Во исполнение данных положений Центральный банк Российской Федерации утвердил Положение о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций от 01.06.2004 N 258-П (далее - Положение N 285-П).
В силу п. 1 Указания Банка России от 10.12.2007 N 1950-У "О формах учета и отчетности по валютным операциям, осуществляемым резидентами за исключением кредитных организаций и валютных бирж" справка о подтверждающих документах, указанная в п. 2.2 Положения N 258-П, составляемая в соответствии с приложением 1 к Положению N 258-П, является формой учета по валютным операциям для резидентов, представление которой в уполномоченный банк установлено Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И) и Положением N 258-П.
В соответствии с п. 2.1 Положения N 258-П в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (далее - подтверждающие документы).
Подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящему Положению (п. 2.2 Положения N 258-П).
В рассматриваемом деле в адрес общества товары ввозились с территории Республики Белорусь. То есть, в соответствии с п.п. 2.1, 2.2 общество было обязано предоставить в банк ПС справку о документах, связанных с проведением указанной валютной операции, и подтверждающих ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 2.4 Положения N 258-П резидент представляет в банк ПС документы, указанные в п. 2.2 настоящего Положения, в срок, не превышающий, в частности, 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо (в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Датой оформления подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата их подписания одной из сторон, если условиями контракта предусмотрено подписание подтверждающего документа обеими (всеми) сторонами по контракту, в остальных случаях дата составления подтверждающего документа.
В рассматриваемом деле в адрес общества товары ввозились с территории Республики Белорусь без подачи таможенной декларации.
В связи с этим общество в соответствии с п. 2.4 Положения N 258-П было обязано предоставить в уполномоченный банк справку о документах, связанных с проведением указанной валютной операции и подтверждающих ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации в течение 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации.
Управление пришло к выводу о том, что документом, связанным с проведением валютной операции и подтверждающим ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, с даты оформления которого следует исчислять установленный п. 2.4 Положения N 258-П срок предоставления справки об этом документе, следует считать товарную накладную N 0371361 от 30.11.09г., в которой указана дата отгрузки товара - 30.11.09г.
При этом управление так же ссылается на п. 3.4 договора поставки, согласно которому датой исполнения обязательств иностранного поставщика перед обществом по поставке товара считается дата отгрузки товара со склада поставщика, указанная в товарной накладной и СМR (л.д. 120).
Оценив эту позицию управления, суд апелляционной инстанции признаёт её ошибочной ввиду следующего.
Пунктами 2.1, 2.2, 2.4 Положения N 258-П применительно к рассматриваемому в деле способу совершения валютной операции, установлено только требование о предоставлении в установленный в нём срок справки о документах, связанных с проведением указанной валютной операции и подтверждающих ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации. В п. 2.1 Положения N 258-П в отношении данных документов задано сокращение: "подтверждающие документы".
При этом Положение N 258-П не определяет, какой конкретно документ должен представить резидент в уполномоченный банк ПС в качестве документа, связанного с проведением соответствующей операции и подтверждающего ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации.
В п. 2.1 Положения N 258-П содержится общее указание на то, что в случае отсутствия установленного нормативными правовыми актами в области таможенного дела требования о декларировании таможенным органам товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, путем подачи таможенной декларации резидент в качестве подтверждающих документов представляет в банк ПС транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать товар и подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации (содержащие сведения об отгрузке вывозимого с таможенной территории Российской Федерации товара либо передаче (получении) указанного товара за пределами территории Российской Федерации или содержащие сведения об отгрузке ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара либо передаче (получении) указанного товара на территории Российской Федерации), оформленные в соответствии с условиями контракта или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой деятельности (далее - документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации).
То есть, применительно к рассматриваемому делу, в соответствии с п. 2.1 Положения N 258-П в качестве подтверждающего документа, то есть, документа, подтверждающего ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, общество могло предоставить в уполномоченный банк ПС вместе со справкой о подтверждающих документах следующие документы: транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать товар, и подтверждающие ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации (содержащие сведения об отгрузке ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара либо передаче (получении) указанного товара на территории Российской Федерации), оформленные в соответствии с условиями контракта или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой деятельности.
Таким образом, в соответствии с приведёнными выше положениями п.п. 2.1, 2.2, 2.4 Положения N 258-П в их системном истолковании, общество могло предоставить в уполн
