Одной проблемой стало меньше: теперь можно самостоятельно оценить вероятность визита проверяющих (О.А. Курбангалеева, "Ваш налоговый адвокат", N 6, июнь 2007 г.)

Одной проблемой стало меньше: теперь можно самостоятельно оценить
вероятность визита проверяющих

Недавно в свет вышел поистине революционный документ, ознаменовавший собой кардинальное изменение отношения налоговых органов к налогоплательщикам. Впервые налоговые органы открыто заявили о тех критериях, по которым они будут выбирать организации для проведения налоговых проверок.

Специалисты налоговой службы не просто разработали и опубликовали Концепцию системы планирования выездных проверок*(1) (далее - Концепция). Управлениям ФНС России по субъектам РФ дано указание ознакомить налогоплательщиков с положениями этого документа. Такие шаги налогового ведомства непривычны для российского бизнес-сообщества, поскольку со времен перестройки процедура планирования выездных проверок являлась сугубо конфиденциальной информацией налоговых органов. Решение о выездных налоговых проверках, как правило, заставало налогоплательщика врасплох, так как сотрудники инспекций делали ставку на эффект внезапности и психологическое давление.

Теперь же руководство ФНС России придерживается иного мнения. В частности, в Концепции говорится, что выездные налоговые проверки должны обеспечивать не только законные интересы государства, но и законные права налогоплательщиков. В ходе проверки налогоплательщик должен быть защищен от неправомерных требований налоговых органов. Более того, для него должны быть созданы "максимально комфортные условия для исчисления и уплаты налогов".

Наконец-то специалисты налоговой службы перестали видеть во всех субъектах бизнеса потенциальных преступников, которых следует разоблачить. Для них теперь важно повысить налоговую дисциплину и грамотность налогоплательщиков, сформировать и развить у них правильное понимание законодательства о налогах и сборах, убедить в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов. А повышать доходы государства руководство ФНС России планирует за счет уменьшения количества компаний, которые функционируют в теневом секторе экономики, и увеличения числа налогоплательщиков, которые добровольно и в полном объеме рассчитывают и уплачивают налоги.

В Концепции заявлено, что планирование налоговых проверок должно стать открытым и понятным. В основу системы планирования положены четыре принципа:

- выбор организаций для проверки должен быть обоснованным;

- при обнаружении признаков налогового правонарушения налоговые органы обязаны реагировать немедленно;

- при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщику грозит наказание;

- для добросовестных налогоплательщиков обеспечивается режим наибольшего благоприятствования.

В основе отбора - системный подход. Анализируется вся информация о налогоплательщике, которая имеется у налогового органа, с целью выявить так называемые зоны риска совершения налоговых правонарушений. Такой анализ будет проводиться на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. Проверять будут в первую очередь те организации, которые по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений или применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения.

Концепция предоставляет возможность каждому налогоплательщику самому оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов*(2). Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики могут использовать критерии, приведенные в Концепции (см. таблицу).

Специалисты налоговой службы очень надеются, что налогоплательщики будут добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов и в этом случае обещают не беспокоить законопослушных субъектов бизнеса выездными проверками.

Критерий	Значение
Финансовые результаты	На протяжении нескольких лет в бухгалтерской и налоговой отчетности отражаются убытки
Рентабельность	Значительно ниже, чем у предприятий данной сферы деятельности
Соотношение доходов и расходов	Темпы роста расходов организации превышают темпы роста ее доходов от реализации товаров (работ, услуг). Суммы расхода индивидуального предприни- мателя максимально приближены к сумме его дохода, полученного за календарный год
Среднемесячная зарплата на одного сотрудника	Ниже среднего уровня по виду экономической дея- тельности в субъекте РФ
Налоговая нагрузка налогоплательщика	Ниже среднего уровня по отрасли или по виду эко- номической деятельности
Пояснения налогоплательщика	Налогоплательщик не представляет пояснений на уведомление налогового органа о том, что выявлено несоответствие показателей деятельности
НДС	Значительные суммы налоговых вычетов за опреде- ленный период
Применение специальных налоговых режимов	Неоднократное приближение к предельному значению показателей, которые предоставляют право на при- менение специальных налоговых режимов
Построение финансово-экономической деятельности	Деятельность налогоплательщика построена на осно- ве посреднических договоров, которые заключены без наличия разумных экономических причин (отсут- ствие деловой цели)
Местонахождение	Частая смена местонахождения налогоплательщика ("миграция" между налоговыми органами)
Необоснованная выгода	Наличие необоснованной налоговой выгоды (в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановле- нии Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53)

О.А. Курбангалеева,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

"Ваш налоговый адвокат", N 6, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@.

*(2) Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков должны появиться в открытом доступе на сайте ФНС России после 25 июня 2007 г.