Комментарий к приказу Минфина России
от 26.03.2007 N 26н
В будущем году из российского бухучета будет исключен один из методов списания материалов и товаров - ЛИФО. Причем в налоговом учете данный способ сохранится. Это нововведение станет еще одним шагом в сторону международных стандартов бухгалтерского учета. Всем российским предприятиям, которые сейчас списывают ценности в бухучете по принципу "последний пришел - первый ушел", придется выбрать другой метод.
Перед вами приказ Минфина, который вносит изменения в три документа, регулирующие российский бухучет. Поправки коснулись:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(1);
- Положения по бухучету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)*(2);
- Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов *(3).
По сути изменение лишь одно. С 1 января 2008 года такого метода списания материалов или товаров, как ЛИФО, не будет. Упоминание о данном способе исключено из всех перечисленных документов.
В связи с этим многим предприятиям, которые пользовались таким методом, придется изменить свою бухгалтерскую учетную политику на 2008 год. Им следует выбрать для себя один из оставшихся трех методов списания ценностей: ФИФО, средней себестоимости и себестоимости каждой единицы.
Причем в налоговом учете метод ЛИФО останется. Необходимые изменения в Налоговый кодекс не были и скорее всего не будут внесены. Чтобы не вести двойной учет, этот метод лучше исключить и из налоговой учетной политики. Оптимальный вариант - установить единый порядок списания ценностей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Рассмотрим каждый из оставшихся способов подробнее.
Метод ФИФО
Этот метод предполагает, что ценности, поступившие раньше других, списывают первыми. Предположим, компания покупала материалы партиями. В данном случае сначала в производство передается первая партия, затем вторая, третья и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
Пример 1
Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 30 000 штук в каждой.
1-я партия приобретена 10 января по цене 150 000 руб. (без НДС). 2-я - 17 января по цене 180 000 руб. (без НДС). 3-я - 23 января по цене 210 000 руб. (без НДС).
В конце января на выполнение ремонтных работ было списано 75 000 штук кирпича.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 30 000 штук кирпича стоимостью 150 000 руб. - из 1-й партии;
- 30 000 штук кирпича стоимостью 180 000 руб. - из 2-й партии;
- 15 000 штук кирпича стоимостью 105 000 руб. (210 000 руб./ 30 000 шт. х 15 000 шт.) - из 3-й партии.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:
150 000 руб. + 180 000 руб. + 105 000 руб. = 435 000 руб.
Метод средней себестоимости
При списании ценностей по этому методу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее рассчитывают так:
- суммируют стоимость остатка материалов на начало отчетного периода (например, месяца) и стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде;
- суммируют количество материалов на начало отчетного периода и количество материалов, поступивших в отчетном периоде;
- первый показатель делят на второй.
Для того чтобы установить стоимость ценностей, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножа
