Вход
Комментарий к письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)
-
Комментарий к письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)
-
Возврат от НДС-плательщика...
-
Возврат от "спецрежимников" и граждан
Комментарий к письму Минфина России
от 07.03.2007 N 03-07-15/29
При возврате товаров важно правильно оформить счета-фактуры. Иногда достаточно исправлений продавца. А в некоторых случаях покупатель сам должен "перевыставить" счет-фактуру поставщику. О том, в каком порядке это нужно делать и как правильно отражать сторонам сделки "возвратные" изменения в книгах покупок и продаж, в своем письме высказались специалисты Минфина.
Возврат товара - операция, с которой сталкивается практически любая торговая фирма. Причем и для поставщика, и для покупателя важно, чтобы все необходимые изменения были правильно зафиксированы в счетах-фактурах. Ведь от этого зависит, насколько корректно будут проведены расчеты с бюджетом по НДС.
Возврат от НДС-плательщика...
Процедура исправлений в счетах-фактурах и книгах покупок и продаж будет зависеть от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который возвращает.
При возврате оприходованного товара? Если товар принят к учету, то его возврат будет представлять собой "обратную реализацию". Иначе говоря, теперь уже покупатель реализует поставщику его же товары, которые "не пригодились". Причем, если обе стороны платят НДС, то новоиспеченный "продавец" обязан выставить "обратный" счет-фактуру с выделенной суммой налога. Кроме того, бывший покупатель должен зарегистрировать этот документ в Книге продаж. А бывший поставщик - в Книге покупок, но только после того как получит право на вычет "возвратного" НДС. То есть оприходует товар и внесет в учет необходимые корректировки. Напомним, что Налоговый кодекс разрешает сделать это в течение одного года с момента возврата.
Пример 1
ООО "Альфа" в марте 2007 года реализовало ООО "Бета" партию товаров в количестве 100 единиц на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). По условиям договора поставки право собственности на товар перешло к покупателю в момент передачи, поэтому "Бета" приняла его к учету в том же месяце. Продавец платит НДС ежемесячно, сумма налога по сделке была перечислена в апреле.
В мае 2007 года "Бета" вернула поставщику остаток товара - 30 единиц общей стоимостью 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.). На эту сумму "Бета" выставила "Альфе" счет-фактуру. Бывший продавец в том же месяце оприходовал возврат и скорректировал в учете суммы выручки, НДС и списанной себестоимости товара.
Бухгалтер "Беты" зарегистрировал выставленный "Альфе" счет-фактуру в Книге продаж:
/----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга продаж |
| |
| Продавец Открытое акционерное общество "Бета" |
| ... ------------------------------------ |
| Продажа за период с 1 мая 2007 года по 31 мая 2007 года |
| ------------ ---------------- |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||Дата и номер|Наименование|...| Дата оплаты|Всего продаж,| В том числе: ||
||счета-факту-| покупателя | |счета-факту-| включая НДС |-----------------------------------------||
||ры продавца | | |ры продавца | | продажи, облагаемые налогом по ставке ||
|| | ... | | | |-----------------------------------------||
|| | | | | | 18 процентов (5) |...||
|| | | | | |-------------------------------------+---||
|| | | | | |стоимость продаж без НДС| сумма НДС |...||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
|| (1) | (2) |...| (3б) | (4) | (5а) | (5б) |...||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
||15.05.2007 |ООО "Альфа" |...| - | 35 400 | 30 000 | 5400 | ||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
|| ... | ... |...| ... | ... | ... | ... |...||
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\----------------------------------------------------------------------------------------------------/
А бухгалтер "Альфы" отразил возврат товаров в Книге покупок:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга покупок |
| |
| Продавец Открытое акционерное общество "Альфа" |
| ... -------------------------------------- |
| Продажа за период с 1 мая 2007 года по 31 мая 2007 года |
| ------------ ---------------- |
| /-----------------------------------------------------------------------------------------------\|
| |...|Дата и номер| Дата оплаты|Дата принятия|Наименование|...| Всего | В том числе ||
| | |счета-факту-|счета-факту-|на учет това-| продавца | |покупок,|-------------------------||
| | |ры продавца |ры продавца |ров (работ,| | |включая | покупки,облагаемые ||
| | | | |услуг) | | | НДС | налогом по ставке ||
| | | | | | | | |-------------------------||
| | | | | | | | |18 процентов (8) |...||
| | | | | | | | |---------------------+---||
| | | | | | | | |Стоимость поку-|Сумма|...||
| | | | | | | | |пок без НДС |НДС | ||
| |---+------------+------------+-------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
| |...| (2) | (3) | (4) | (5) |...| (7) | (8а) | (8б)|...||
| |---+------------+------------+-------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
| |...| 15.05.2007 | - | 15.05.2007 | ООО "Бета"|...| 35 400 | 30 000 | 5400|...||
| | | N 50 | | | | | | | | ||
| |---+------------+------------+-------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
| |...| ... | ... | ... | ... |...| ... | ... | ... |...||
| \-----------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
...И при возврате товаров, не принятых на учет. Если покупатель не принял к учету товар до момента его возврата, ситуация будет несколько иной. Поскольку сделка фактически не была завершена, в "обратной реализации" необходимости нет. Как указали финансисты, вполне достаточно, чтобы продавец просто исправил счет-фактуру, который был выставлен изначально. Причем оба его экземпляра - и свой, и покупателя. Скорректировать необходимо количество отгруженного товара и его стоимость. Обратите внимание: все исправления поставщик должен заверить подписью руководителя и печатью фирмы, а также указать дату, когда счет был изменен.
Кроме того, нужно отдельно отразить в исправленном счете-фактуре стоимость и количество товара, который вернули. К этой рекомендации Минфина имеет смысл прислушаться. Такая "расшифровка" поможет продавцу правильно зарегистрировать операцию возврата в Книге покупок. Ведь в ней нужно отразить только эту часть первоначального счета-фактуры, который был выставлен на всю стоимость сделки.
Пример 2
Изменим условия примера 1.
Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар, отгруженный ООО "Альфа" в марте, переходит к ООО "Бета" после его реализации конечным потребителям. Поэтому непроданные остатки товара, который "Бета" вернула в мае 2007 года, оприходованы не были.
Бухгалтер "Альфы" в мае внес исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке. Кроме того, в нем дополнительно были указаны количество и стоимость товара, который вернули. В Книге продаж и Книге покупок продавца этот документ был зарегистрирован следующим образом:
/----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга продаж |
| |
|Продавец Открытое акционерное общество "Альфа" |
| ------------------------------------- |
| ... |
| |
|Продажа за период с 1 марта 2007 года по 31 марта 2007 года |
| ----------------------------------------- |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||Дата и номер|Наименование|...|Дата оплаты |Всего продаж,| В том числе: ||
||счета-факту-| покупателя | |счета-факту-|включая НДС |-----------------------------------------||
||ры продавца | ... | |ры продавца | | продажи, облагаемые налогом по ставке ||
||------------+------------+---+------------+-------------+-----------------------------------------||
|| | | | | | 18 процентов (5) |...||
|| | | | | |-------------------------------------+---||
|| | | | | |стоимость продаж без НДС| сумма НДС |...||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
|| (1) | (2) |...| (3б) | (4) | (5а) | (5б) |...||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
||20.03.2007 | ООО "Бета" | | - | 118 000 | 100 000 | 18 000 | ||
|| N 15 | | | | | | | ||
||------------+------------+---+------------+-------------+------------------------+------------+---||
|| ... | ... |...| ... | ... | ... | ... |...||
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\----------------------------------------------------------------------------------------------------/
/---------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга покупок |
| |
|Покупатель Открытое акционерное общество "Альфа" |
|... -------------------------------------- |
|Покупка за период с 1 мая 2007 года по 31 мая 2007 года |
| -------------------------------------- |
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||...|Дата и номер|Дата оплаты | Дата принятия |Наименование|...|Всего | В том числе: ||
|| |счета-факту-|счета-факту-|на учет товаров| продавца | |покупок,|-------------------------||
|| |ры продавца |ры продавца |(работ, услуг) | | |включая | покупки, облагаемые ||
|| | | | | | | НДС | налогом по ставке ||
|| | | | | | | |-------------------------||
|| | | | | | | | 18 процентов (8) |...||
|| | | | | | | |---------------------+---||
|| | | | | | | |Стоимость поку-|Сумма|...||
|| | | | | | | |пок без НДС |НДС | ||
||---+------------+------------+---------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
||...| (2) | (3) | (4) | (5) |...| (7) | (8а) |(8б) |...||
||---+------------+------------+---------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
||...|20.03.2007 | - | 15.05.2007 | ООО "Альфа"|...| 35 400 | 30 000 |5400 |...||
|| | N 15 | | | | | | | | ||
||---+------------+------------+---------------+------------+---+--------+---------------+-----+---||
||...| ... | ... | ... | ... |...| ... | ... | ... |...||
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\---------------------------------------------------------------------------------------------------/
При возврате товарных остатков продавец передал в ООО "Бета" исправленный счет-фактуру, после чего покупатель оприходовал реализованный товар, перечислил деньги ООО "Альфа" и внес запись в Книгу покупок:
/----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга покупок |
| |
|Покупатель Открытое акционерное общество "Бета" |
|... ------------------------------------ |
|Покупка за период с 1 мая 2007 года по 31 мая 2007 года |
| ------------------------------------- |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||...|Дата и номер|Дата оплаты | Дата принятия |Наименование|...|Всего |В том числе: ||
|| |счета-факту-|счета-факту-|на учет товаров| продавца | |покупок,|--------------------------||
|| |ры продавца |ры продавца |(работ, услуг) | | |включая |покупки, облагаемые ||
|| | | | | | | НДС |налогом по ставке ||
|| | | | | | | |--------------------------||
|| | | | | | | | 18 процентов (8) |...||
|| | | | | | | |----------------------+---||
|| | | | | | | |Стоимость поку-|Сумма |...||
|| | | | | | | |пок без НДС |НДС | ||
|| | | | | | | |---------------+------+---||
||...| (2) | (3) | (4) | (5) |...| (7) | (8а) |(8б) |...||
||---+------------+------------+---------------+------------+---+--------+---------------+------+---||
||...|20.03.2007 | 15.05.2007 | 15.05.2007 |ООО "Альфа" |...| 82 600 | 70 000 |12 600|...||
|| | N 15 | | | | | | | | ||
||---+------------+------------+---------------+------------+---+--------+---------------+------+---||
||...| ... | ... | ... | ... |...| ... | ... | ... |...||
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\----------------------------------------------------------------------------------------------------/
Обратите внимание: когда покупатель возвращает всю партию неоприходованного товара, регистрировать счет-фактуру в Книге покупок не нужно.
Возврат от "спецрежимников" и граждан
Действия продавца при возврате товаров от неплательщиков НДС такие же, как и при возврате неоприходованной покупателем продукции. Поскольку, как отметили финансисты, никаких особенностей вычета для этого случая нет. То есть первоначальный счет-фактуру следует скорректировать, а затем зарегистрировать его "возвратную" часть в Книге покупок.
Если же при продаже счет-фактура покупателю выставлен не был (например, при розничной торговле), то в Книгу покупок вносят данные другого документа. А именно расходного кассового ордера на сумму возвращенных покупателю денег. Однако зарегистрировать ордер в Книге покупок можно только после принятия "возвратного" товара на учет. Для этого продавец на основании письменного заявления покупателя должен оформить накладную на перемещение/передачу товаров (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах. Один из них нужно приложить к товарному отчету, а другой выдать покупателю. Именно этот документ подтвердит, что покупатель вправе получить обратно оплату за товар (письмо Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5).
"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера"
ООО "Международное агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации: ПИ N ФС77-31559 от 04.04.08.