Комментарий к письмам Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239 и N 03-03-06/1/238 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239 и N 03-03-06/1/238

В некоторых случаях деньги, полученные безвозмездно, не учитывают при расчете "прибыльного" налога. Если средства получены в валюте, то по ним будут возникать курсовые разницы, которые нужно учитывать в доходах и расходах компании как и в случае получения кредита в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы отражают как внереализационный доход, а отрицательные - как расход компании.

Оба опубликованных письма посвящены учету курсовых разниц. В первом из них рассказано, как их нужно отражать, если фирма получила валютный кредит. Во втором, - безвозмездные деньги.

Инвалютный кредит

Если кредит получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита по курсу инвалюты, действующему на дату поступления денег;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из курса валюты, действующего на день возврата денег или дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты на дату возврата средств (дату формирования отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. Ее сумму учитывают при налогообложении прибыли. В налоговом учете ее включают в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов.

Пример 1

ООО "Актив" получило от иностранного банка краткосрочный кредит в сумме 10 000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Актива" 2 июля. Кредит был возвращен 1 октября. Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 2 июля - 26,30 руб./USD;

- на 31 сентября (окончание отчетного периода) и 1 октября - 26,40 руб./USD.

2 июля бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 263 000 руб. (10 000 USD х 26,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

31 сентября бухгалтер надо сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 1000 руб. ((26,40 руб./USD - 26,30 руб./USD) х 10 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

1 октября бухгалтер сделает проводку:

Дебет 66 Кредит 52

- 264 000 руб. (263 000 + 1000) - возвращен кредит.

При расчете налога на прибыль бухгалтер должен отразить отрицательную курсовую разницу (1000 руб.) в составе внереализационных расходов.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (формирования отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации. Ее сумму учитывают как внереализационный доход.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 2 июля - 26,40 руб./USD;

- на 31 сентября (окончание отчетного периода) и 1 октября - 26,30 руб./USD.

2 июля бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 264 000 руб. (10 000 USD х 26,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

31 сентября бухгалтеру надо сделать запись:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 1000 руб. ((26,40 руб./USD - 26,30 руб./USD) х 10 000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

1 октября бухгалтер сделает проводку:

Дебет 66 Кредит 52

- 263 000 руб. (264 000 - 1000) - возвращен кредит.

При расчете налога на прибыль положительную курсовую разницу (1000 руб.) отражают в составе внереализационных доходов.

Безвозмездные деньги

Фирма может получить те или иные средства от других лиц безвозмездно. По общим правилам их сумму облагают налогом на прибыль. Из этого правила есть исключения. Так, например, не нужно платить налог, если деньги поступили в рамках Закона "О безвозмездной помощи (содействии)...".

Такая помощь может быть технической или гуманитарной. Первую предоставляют для поддержки экономических и социальных реформ, проведения разоружения и т.д. Второй вид помощи предоставляют для поддержки малообеспеченного и социально незащищенного населения.

И та и другая помощь может быть получена в виде иностранной валюты. В этом случае при переоценке инвалютных средств также могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в обычном порядке. На сумму положительных разниц увеличивают внереализационные доходы. Их облагают налогом на прибыль. Отрицательные разницы отражают как внереализационный расход. Они уменьшают облагаемую прибыль компании.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.