Комментарий к письмам Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 и от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 18.04.2007
N 03-05-06-01/33 и от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30

При расчете налога на имущество по основным средствам не нужно дожидаться начала их использования. Если объект готов к эксплуатации, с него пора платить налог. Право собственности на недвижимость нужно регистрировать. Но срок, в течение которого это необходимо сделать, - не установлен. В связи с этим фирма может уклоняться от регистрации таких объектов. Финансисты указали, что отсутствие госрегистрации не препятствует начислению с их стоимости налога на имущество.

С движимого и недвижимого имущества, которое учтено на балансе фирмы как основные средства, нужно платить налог на имущество. Поэтому очень важно определить, в какой момент компания должна признать капвложения основным средством. Разобраться в этом нам помогут опубликованные письма Минфина. Одно из них разъясняет, является ли ввод в эксплуатацию обязательным условием для включения имущества в состав основных средств. Второе касается порядка уплаты налога на имущество с недвижимости, право собственности на которую еще не зарегистрировано.

Ввод в эксплуатацию не требуется...

...Главное - намерение. Именно так можно охарактеризовать первое письмо финансистов. На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" фирмы собирают все капзатраты. Причем в Плане счетов сказано, что с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства" компании списывают сформированную первоначальную стоимость основных средств, "принятых в эксплуатацию". Напрашивается вывод: не введенные в эксплуатацию объекты налогом на имущество не облагают, так как они еще не включены в состав основных средств.

Однако, как разъяснил Минфин, это утверждение ошибочно. Виной тому нормы ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(1). В пункте 4 документа есть четыре критерия, исходя из которых имущество считают основным средством.

Во-первых, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное пользование. Во-вторых, фирма должна предполагать использовать это имущество более 12 месяцев. В-третьих, в планы компании не должна входить последующая перепродажа данного объекта. И, в-четвертых, актив в будущем должен быть способен приносить организации экономические выгоды (доход).

Камнем преткновения является первый критерий. Ведь в результате поправок в ПБУ 6/01, которые действуют с 2006 года, чтобы признать актив основным средством, уже не требуется его использование в производстве для управленческих нужд. Теперь достаточно, чтобы он был лишь предназначен для этого.

Таким образом, как только объект "приведен в состояние, пригодное для использования", делает вывод Минфин, его нужно переводить в состав основных средств. А значит, его стоимость будет участвовать при расчете налога на имущество. При этом неважно, эксплуатирует фирма имущество или хранит на складе.

Отметим, что финансисты уже не первый раз высказываются в таком ключе (письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41). Поддерживают эту точку зрения и инспекторы (письмо ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062).

Не зарегистрировал, но используешь - значит, уклоняешься

Фирма построила здание. Когда начинать платить налог на имущество по нему? Иначе говоря, в какой момент недвижимость становиться основным средством? С одной стороны, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности*(2) говорится, что пока право собственности на построенное имущество не зарегистрировано, объект относится к незавершенным капвложениям. С другой стороны, методичка по учету основных средств*(3) позволяет признать постройку основным средство раньше. При условии, что все капвложения закончены, "первичка" по приемке-передаче оформлена, недвижимость введена в эксплуатацию, а документы переданы на госрегистрацию. В этом случае методичка допускает учет недвижимости в качестве основных средств.

Но вот Минфин считает, что это не право, а обязанность фирмы. Финансовое ведомство уже не раз заявляло, что вопрос об учете недвижимости на счете 01 и уплате налога на имущество "...не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта" (см., например, письма Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154). В данном случае условия отнесения актива к основным средствам из ПБУ 6/01 выполнены. И даже сама методичка, отмечает Минфин, классифицирует недвижимость как основное средство. Таким образом, как только компания подала документы на госрегистрацию по построенному объекту, который введен в эксплуатацию, нужно начинать платить налог на имущество.

Однако Минфин пошел еще дальше. Срок для подачи документов на госрегистрацию ничем не органичен. Это позволяет фирмам повременить с уплатой налога на имущество. Понятно, что такая ситуация не устраивает ни финансовое, ни налоговое ведомство. По мнению Минфина, фирма обязана платить налог, если она использует недвижимость, учтенную на счете 08, но при этом не регистрирует право собственности на нее "длительное время". Неуплата налога в такой ситуации должна трактоваться как уклонение от налогообложения.

В связи с этим более чем актуален вопрос: что считать уклонением? Опубликованные разъяснения Минфина не порадуют фирмы. В письме предложено факт уклонения определять "...на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности". При этом обязанность платить налог возникает в случае уклонения с момента ввода в эксплуатацию. То есть фактически избежать разногласий можно, лишь подав документы на регистрацию одновременно с началом использования недвижимости. Скажем, в том же месяце.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Приказ Минфина России от 29.07.98 N 34н.

*(3) Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.