Комментарий к письму Минфина России от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57

За труд в условиях, которые отклоняются от нормальных, сотрудникам положены надбавки к зарплате и компенсации. Причем порядок расчета "зарплатных" налогов с таких выплат различается. О том, как платить налоги с компенсаций, рассказали в письме специалисты Минфина. А о налогообложении "вредных" надбавок вы узнаете, прочитав наш комментарий.

Современный технический уровень производства и организации труда не позволяет устранить все негативные воздействия на работников. Зачастую сотрудники вынуждены работать в условиях, которые отклоняются от нормальных. В этом случае компания обязана начислять им компенсацию за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда. Право работников на получение таких компенсаций закреплено в Трудовом кодексе.

Признаем работу "вредной"

Прежде всего необходимо отметить, что единого перечня работ с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда нет. Есть отраслевые списки таких работ, которые утверждены Госкомтруда СССР и ВЦСПС. Например, для грузчиков действует "вредный" перечень, утвержденный постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 03.11.86 N 460, 260-60. Однако, чтобы признать работу "вредной", одного ее соответствия какой-то позиции из списка недостаточно. Рабочее место сотрудника фирмы нужно еще аттестовать на "вредность", "опасность" и "тяжесть"*(1). При аттестации рабочих мест должно быть установлено, что уровень вредных, опасных факторов либо показатели тяжести превышают предельно допустимые. Только в этом случае можно считать, что работа человека отклоняется от нормальных условий труда.

Освобождаем компенсации от "зарплатных" налогов

Как мы уже сказали, за работу в тяжелых, опасных и вредных условиях должны выплачивать компенсации. А нужно ли платить с них единый социальный налог и налог на доходы физлиц?

Напомним, что соцналог компания должна начислять с любых выплат своим сотрудникам. Исключение составляют лишь два случая. Первый - когда такие выплаты поименованы среди перечня вознаграждений, освобождаемых от этого налога. Он приведен в статье 238 Налогового кодекса. Второй - когда выплаты фирма не учитывает в расходах по "прибыльному" налогу.

Налог на доходы компании как налоговые агенты рассчитывают с любых вознаграждений своим сотрудникам, кроме тех, которые поименованы в статье 217 Налогового кодекса.

В перечнях выплат, освобожденных от ЕСН и налога на доходы, указаны, в частности, компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей и с возмещением вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья. Правда, их не облагают налогами только в пределах норм, установленных законодательством. Следовательно, на компенсации за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях в пределах норм начислять ЕСН и НДФЛ не нужно. Однако нормы таких компенсаций в настоящее время законом не установлены. Поэтому размер компенсации компания вправе самостоятельно предусмотреть в коллективном или трудовых контрактах с работниками. На это указали специалисты финансового ведомства в опубликованном письме. Причем такой же позиции они придерживались и ранее (письма от 06.04.2006 N 03-05-02-04/35, от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36, от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143 и т.д.). В пределах этих сумм компенсации за труд в опасных, сложных или вредных условиях освобождают от "зарплатных" налогов.

Включаем компенсации в налоговые расходы

При расчете налога на прибыль в расходы включают, в частности, начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях. Следовательно, компенсации за работу в условиях, которые отклоняются от нормальных, можно учесть в налоговой себестоимости. Причем также в размерах, установленных фирмой в коллективном или трудовых договорах.

Не путаем компенсации с доплатами за "вредность"

Компенсации, о которых мы рассказали, не следует отождествлять с доплатами, начисляемыми в связи с тяжелыми, опасными или вредными условиями труда. Право работника на эти надбавки к зарплате установлено Трудовым кодексом. Заметим, что минимальные размеры доплат должно определить Правительство РФ, а конкретные суммы - компания-работодатель.

Доплаты к зарплате за "вредность", "тяжесть" и "опасность" работы специалисты финансового ведомства не считают компенсациями. Ведь они носят скорее стимулирующий характер. Если доплаты установлены в коллективном или трудовых договорах, их суммы можно учитывать в налоговых расходах. А вот от единого соцналога и налога на доходы их, в отличие от компенсаций, не освобождают. Об этом сказано в письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-05-02-04/166. Дело в том, что среди выплат, необлагаемых "зарплатными" налогами, надбавки за "вредность", "опасность" и "тяжесть" не указаны. Кроме того, их можно учитывать в налоговых расходах. Поэтому не выполняется и второе условие, которое позволяет не платить ЕСН.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок аттестации рабочих мест определен постановлением Минтруда России от 14.03.97 N 12.