Комментарий к письму Минфина России
от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, отражают в составе доходов компании. Похожее правило действует и в том случае, когда имущество получено в безвозмездное пользование. Однако в состав доходов нужно включить не стоимость ценностей, а "виртуальный" доход от их использования - экономическую выгоду.
Собственники компании могут подарить ей какое-либо имущество или передать его в безвозмездное пользование. Причем между этими понятиями большая разница. В чем она заключается?
Дарение и ссуда
Чтобы подарить ту или иную вещь, нужно заключить договор дарения. По нему одно лицо передает другому право собственности на тот или иной объект. Компания, которая имущество получает, не должна ни возвращать, ни платить за него.
В отличие от подарка безвозмездное пользование оформляют договором ссуды. Он предполагает, что имущество передают лишь на время. Принципиальная разница этих договоров в том, что в рамках ссуды право собственности на ценности не переходит. Оно остается за их владельцем. Поэтому и налогообложение подобных операций значительно различается.
Если имущество дарят
Как мы уже сказали, когда имущество дарят, право собственности на него переходит к получателю. Это значит, что фирма имеет право распоряжаться им по своему усмотрению: использовать в производстве, дарить, продавать, предоставлять в аренду, отдавать в залог и т.д. Стоимость такого имущества должна быть списана с баланса той стороны, которая его отдает, и принята на учет принимающей стороной. Причем в бухучете ценности приходуют исходя из их рыночной цены. Аналогичное правило действует и в отношении налогового учета. Но тут есть одно ограничение. Рыночная цена не должна быть меньше остаточной стоимости (по основным средствам и нематериальным активам) или расходов на покупку ценностей (по остальным видам имущества). Эти данные берут из налогового учета дарителя.
Стоимость подаренных ценностей учитывают как внереализационный доход. Она увеличивает облагаемую прибыль получателя. Это правило не применяют, если ценности передает учредитель, который владеет более чем 50 процентами уставного капитала фирмы. В такой ситуации дополнительной облагаемой прибыли не возникает. Правда, при условии, что полученные ценности не были переданы третьей стороне в течение одного года после их поступления. Это не относится к подаренным деньгам. Их можно израсходовать сразу после получения.
Стоимость списанных ценностей в налоговых расходах дарителя учитывать нельзя. Более того, при передаче имущества в дар он должен начислить НДС и заплатить налог в бюджет.
Пример 1
ОАО "Сатурн" получило по договору дарения факсимильный аппарат. Его остаточная стоимость равна 3200 руб.
Ситуация 1
Рыночная цена аппарата - 5200 руб. Рыночная стоимость выше остаточной стоимости аппарата (5200 > 3200). Следовательно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете его необходимо отразить по рыночной цене.
Ситуация 2
Рыночная цена аппарата - 1200 руб. Получается, что рыночная стоимость факсимильного аппарата ниже его остаточной стоимости (1200 < 3200). Поэтому в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
Если имущество дают на время
Поскольку право собственности на имущество, полученное по договору ссуды, остается за передающей стороной, получатель отражает его стоимость на забалансовых счетах. Если вы получили основное средство, для этого можно использовать счет 001. Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 и т.д. Ссудодатель переданные ценности со своего баланса не списывает.
По статье 695 Гражданского кодекса компания, которая получила имущество по договору ссуды, обязана оплачивать все расходы, связанные с его эксплуатацией. Поэтому их сумму включают в налоговую себестоимость. Об этом же написал и Минфин в комментируемом письме. Но не забудьте, что любые расходы, в том числе и данные, должны быт
