Комментарий к письму Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43

Любой сотрудник компании может стать донором. При этом в день сдачи ими крови и следующий за ним день фирма должна освободить их от работы и оплатить вынужденный перерыв. О том, как отразить такие выплаты в налоговом учете, рассказали в письме финансисты.

За сдачу крови или ее компонентов работнику фирмы положен ряд преимуществ. В частности, по Трудовому кодексу компания должна освободить работника-донора от работы в дни сдачи крови и медобследования, необходимого для такой сдачи. Кроме того, ему положен день отдыха после сдачи крови. Если день сдачи крови выпадает на выходной или праздник, то по желанию донора ему обязаны предоставить другой день отдыха. Это же правило применяют, если сотрудник-донор вышел на работу в день сдачи крови. В любом случае дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в связи с этим, компания должна оплатить. А вот можно ли учесть такие выплаты при расчете налога на прибыль, рассказали в опубликованном письме специалисты финансового ведомства.

Учитываем выплаты в налоговых расходах...

В расходы на оплату труда, которые учитывают в налоговых затратах, включают любые начисления сотрудникам, предусмотренные законом, коллективным или трудовыми договорами. Конкретный перечень таких затрат есть в Налоговом кодексе. В нем, в частности, упомянуты выплаты работникам-донорам "за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови". За эти дни зарплату донорам начисляют исходя из их среднего заработка. Такие затраты, как указали в письме финансисты, могут быть отражены в расходах, которые уменьшают облагаемую прибыль компании.

Пример

Яковлев В.П. работает в ООО "Вега". Он является донором.

В свой выходной день 15 апреля 2007 года он сдавал кровь.

В связи с этим 16 апреля "Вега" предоставила ему дополнительный день отдыха. Кроме того, так как день сдачи крови выпал на выходной день, то день отдыха работнику-донору перенесли по его желанию на 17 апреля.

За дни отдыха (16 и 17 апреля) работнику фирмы сохраняется зарплата в размере среднего заработка.

В расчетный период при исчислении среднего заработка за эти дни входят:

- апрель-декабрь 2006 года;

- январь-март 2007 года.

Общее количество дней, отработанных Яковлевым в расчетном периоде, составляет 248 дней.

Месячный оклад Яковлева - 23 000 руб. Кроме того он получал премии:

- в августе 2006 года в сумме 3500 руб.;

- в ноябре 2006 года в сумме 4000 руб.;

- в феврале 2007 года в сумме 2500 руб.

Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка за дни отдыха, связанные со сдачей крови, равна:

12 мес. х 23 000 руб. + 3500 руб. + 4000 руб. + 2500 руб. = 286 000 руб.

Средний дневной заработок равен:

286 000 руб. : 248 дн. = 1153,2 руб./дн.

Следовательно, за день отдыха после сдачи крови и перенесенный день отдыха сдачи крови фирма начислила Яковлеву зарплату в сумме:

2 дн. х 1153,2 руб./дн. = 2306,4 руб.

Эту сумму фирма может включить в свои налоговые расходы.

...И освобождаем их от единого соцналога

Начислять единый соцналог на выплаты сотрудникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и предоставляемый после нее день отдыха не нужно. Несмотря на то что подобные выплаты включают в налоговую себестоимость. Такую точку зрения финансисты высказывали неоднократно (письма от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160).

Дело в том, что единым социальным налогом облагают выплаты и вознаграждения, начисляемые "по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам". А средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отгула, как пояснили работники финансового ведомства, начисляют "вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем". Их выплачивают в рамках закона - Трудового кодекса. Следовательно, считать их выплатами по трудовым договорам нельзя. Поэтому и единый социальный налог на них начислять не нужно.

Обязательные взносы на пенсионное страхование рассчитывать с таких выплат также не придется. Ведь, как известно, объект и база начисления у них те же, что и у единого соцналога.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.