Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2011 г. N 09АП-23680/11

город Москва

дело N А40-37336/11-115-120

04.10.2011

N 09АП-23680/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2011.

Полный текст постановления изготовлен 04.10.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 15 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2011 г.

по делу N А40-37336/11-115-120, принятое судьей Л.А. Шевелевой

по заявлению ЗАО "Лизинговая компания "Система-Финлизинг" ОГРН (1027739338153), 127276, г. Москва, ул. Ботаническая, д. 14

к ИФНС России N 15 по г. Москве ОГРН (1047715068554), 127254, г. Москва, ул. Руставели, д. 12/7

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Рязапов Д.В. по дов. от 22.06.2011

от заинтересованного лица - Яременко И.В. по дов. N 02-18/79418 от 11.11.2010

УСТАНОВИЛ

Закрытое акционерное общество "Лизинговая компания "Система-Финлизинг" (далее - заявитель, общество) в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленное требование и просит Арбитражный суд г. Москвы признать недействительным принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) решение N 603 от 18.11.2010 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Закрытого акционерного общества Лизинговая компания "Система-Финлизинг" (ЗАО Лизинговая компания "Система-Финлизинг") ИНН 7715275750 КПП 771501001".

Решением Арбитражного суда города Москвы признано недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (ОГРН: 1047715068554, место нахождения: 127254, г. Москва, ул. Руставели, д.12/2) решение N 603 от 18.11.2010 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Закрытого акционерного общества Лизинговая компания "Система-Финлизинг" (ЗАО Лизинговая компания "Система-Финлизинг") ИНН 7715275750 КПП 771501001".

Налоговый орган не согласился с принятым решением и подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя Заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, Заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как видно из материалов дела налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г. по результатам которой составлен акт N 499 от 30.09.2010 г. выездной налоговой проверки (т.1 л.д.27-39).

Инспекция, рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения общества на акт (т.1 л.д.40-44) вынесла оспариваемое решение, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 318 448 руб.; начислены пени в размере 111 098 руб.; предложено уплатить недоимку в размере 5 927 747 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д. 45-54).

Управление ФНС по г. Москве 17.03.2011 решение ИФНС России N 15 по г. Москве оставило без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения (том 1, л.д. 61-65).

Суд считает оспариваемое решение налогового органа недействительным, нарушающим права и законные интересы заявителя ввиду следующего.

Так, согласно пунктам 11, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" установлены основы формирования способов ведения бухгалтерского учета, а именно: "Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету".

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях налогового учета главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлен самостоятельный порядок формирования суммы доходов и расходов (в том числе амортизации основных средств, нематериальных и иных активов), порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно статье 314 Налогового кодекса Российской Федерации аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основы формирования способов ведения бухгалтерского учета, установленные Положением ПБУ 1/98 не применимы к налоговому учету и, соответственно, регистры бухгалтерского учета могут и не являться регистрами налогового учета.

В ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации на сумму 29 638 734 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении указывает, что сумма кредитового оборота согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.1 за 2009 г. составила 54 125 883 руб. При этом по данным декларации внереализационные доходы составили 24 487 149 руб. Разница в 29 638 734 руб. была описана в "Регистр-расшифровка счета 91" за 2009 г.., которая была представлена заявителем налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки.

Как видно из представленного в материалы дела "Регистра-расшифровки счета 91" основная сумма разницы приходится на сумму выручки от реализации ОС (без налога на добавленную стоимость) в размере 23 192 101,98 руб. и суммы полученного налога на добавленную стоимость, отражаемого на счете 91 в размере 6 446 636,22 руб.

Сумма выручки от реализации в размере 23 192 101,83 руб. была отражена по строке 030 приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год и включена в состав доходов от реализации, отраженных по строке 010 листа 02 декларации. Размер вышеуказанных строк декларации налоговым органом не оспаривается.

Учет сумм выручки от реализации имущества дважды - в составе доходов от реализации по строке 010 листа 02 и внереализационных доходов по строке 030 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год - приводит к двойному налогообложению одного экономического объекта - выручки от реализации имущества. Используемый при проверке налоговым органом вышеуказанный подход для определения налоговой базы по налогу на прибыль противоречит принципам справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающим из статей 1, 55 и 57 Конституции Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость в размере 6 446 636,22 руб. является суммой налога на добавленную стоимость, полученной за реализуемые товары (работы, услуги). Сумма 6 446 636,22 руб. состоит из суммы налога на добавленную стоимость, свернутой с 91 счета на счет 68 в размере 6 374 280,29 руб., суммы в размере 70 784,97 руб. от корректировки уплаченного налога на добавленную стоимость в связи с уменьшения суммы выручки от реализации за предыдущие года, и суммы в размере 1 567,24 руб. ошибочно не перенесенного в конце квартала налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя, на счет 68. ("Журнал проводок по счету 91.2,68.2" за 2009 год в части счетов-фактур 00000394, 00001932 и 00001933 и соответствующей им Бухгалтерской справке 00000343).

Общество ошибочно отражало на счете 91 "прочие доходы и расходы" операции по реализации имущества и вместо счета 90 "Продажи", но это не приводило к искажению сути осуществляемых операций.

В соответствии Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (редакция от 18.09.2006 г.) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

При этом по окончании квартала суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя подлежат переносу на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Включение сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя, в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль противоречит пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит исключению.

Проверка проведена налоговым органом выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, кассовых документов, договоров, актов выполненных работ, счетов, счетов-фактур, накладных, книг продаж и покупок, карточек счетов бухгалтерского учета, регистров налогового учета и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Определение сумм неуплаченного налога только путем сопоставления данных бухгалтерской и налоговой отчетности с налоговыми декларациями не соответствует нормам налогового законодательства, противоречит требованиям статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, представляемым к выездной налоговой проверке, порядку ее проведения, видам и объему документов, которые являются предметом проверки и исследуются при ее проведении.

В оспариваемом решении отсутствуют указания на какие-либо первичные бухгалтерские документы заявителя, подтверждающие правомерность доначисления налоговым органом налога на прибыль за 2007 - 2009 гг.

В нарушение основных принципов сравнения для обоснования доначисления налога на прибыль налоговым органом осуществлено сравнение показателей бухгалтерского баланса, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с показателями налоговой декларации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

По строкам 120, 135 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 г. N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 135 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 135 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

По строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 готовая продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости (пункты 59, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пункты 24, 25 ПБУ 5/01, пункт 35 ПБУ 4/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для заполнения графы 3 первого раздела таблицы "основные средства" используется дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 01 + дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08.

Для заполнения графы 4 первого раздела таблицы "основные средства" используется дебетовый оборот за отчетный год по счету 01 + дебетовый оборот за отчетный год по счету 08; Для заполнения графы 5 первого раздела таблицы "основные средства" используется кредитовый оборот за отчетный год по счету 01 + кредитовый оборот за отчетный год по счету 08.

Для заполнения графы 6 первого раздела таблицы "основные средства" используется дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 01 + дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 08.

Для заполнения графы 3 таблицы "доходные вложения в материальные ценности" используется дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 03.

Для заполнения графы 4 таблицы "доходные вложения в материальные ценности" используется дебетовый оборот за отчетный год по счету 03.

Для заполнения графы 5 таблицы "доходные вложения в материальные ценности "используется кредитовый оборот за отчетный год по счету 03.

Для заполнения графы 6 таблицы "доходные вложения в материальные ценности" используется дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 03.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, т.е. в состав выручки от реализации включаются не только выручка от реализации основных средств, имущества, переданного в лизинг, но и другого имущества и имущественных прав, отражаемых в других разделах Формы N 1 бухгалтерского баланса и не включаемых в форму 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Из вышеуказанного следует, что выручка от реализации имеет более широкое толкование, чем показатели формы бухгалтерского баланса, и однозначно свидетельствует о невозможности сравнения данных налоговой декларации в виде выручки от реализации имущества с движением основных средств по "остаточной стоимости имущества".

Подтверждение вышеуказанного вывода находит отражение в пункте 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации амортизируемого имущества выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, а при реализации прочего имущества - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть показатели Формы N 1 бухгалтерского баланса являются частью выручки от реализации.

Заявителем не допущено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на прибыль организаций уплачен им своевременно и в полном объеме, а доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, противоречат требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Оспариваемое решение налогового органа основано лишь на сравнении показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, без оценки и исследования первичных документов в обоснование довода о неуплате либо неполной уплате налога на прибыль заявителем.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2011 г. по делу N А40-37336/11-115-120 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев