Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", имеет в банке два счета - рублевый и валютный. Для составления справки о движении средств банк пересчитывает иностранную валюту в рубли на дату зачисления средств на текущий валютный счет. При продаже валюты и зачислении денежных средств на рублевый счет зачисляются суммы выручки по курсу на дату продажи. В каком порядке организация должна определять налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки"? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", имеет в банке два счета - рублевый и валютный. Для составления справки о движении средств банк пересчитывает иностранную валюту в рубли на дату зачисления средств на текущий валютный счет. При продаже валюты и зачислении денежных средств на рублевый счет зачисляются суммы выручки по курсу на дату продажи. В каком порядке организация должна определять налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки"?

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, полученные налогоплательщиком доходы, выраженные в иностранной валюте, в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, учитываются на дату их получения в пересчете по курсу ЦБ РФ.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Следовательно, если при перечислении денежных средств с валютного счета налогоплательщика на его рублевый счет курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.