Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года (И.С. Персикова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)
-
Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года (И.С. Персикова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)
-
Исходные данные
-
Заполняем декларацию
Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года
Вот уже шесть месяцев плательщики налога на добавленную стоимость отчитываются по единой форме декларации по НДС. Но до сих пор у налогоплательщиков, особенно у экспортеров, нередко возникают проблемы при заполнении отдельных разделов декларации. Статья поможет их решить.
Начиная с налоговых периодов 2007 года все плательщики налога на добавленную стоимость, в том числе и экспортеры, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по нулевой ставке, подают единую декларацию по НДС. Форма и порядок ее заполнения (далее - порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Одновременно с декларацией экспортер представляет пакет документов, подтверждающих нулевую ставку налога. В общем случае это документы, предусмотренные в статье 165 НК РФ. При экспорте товаров в Белоруссию - документы, указанные в пункте 2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение)*(1).
С 2007 года согласно нормам статьи 176 НК РФ возмещению из бюджета подлежит превышение суммы НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым при производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав как на внутреннем, так и на внешнем рынке, над суммой налога, исчисленного по реализации этих товаров (работ, услуг). В отношении данной суммы налога экспортер после окончания камеральной проверки (срок ее проведения на основании пункта 2 статьи 88 НК РФ ограничен тремя месяцами) получает решение налоговой инспекции о возмещении НДС. Разумеется, если проверка не выявила нарушений законодательства о налогах и сборах.
При обнаружении таких нарушений по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки (с соблюдением процедуры, предусмотренной частью первой Кодекса) налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении. Одновременно выносится решение о возмещении (полностью или частично) или об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению*(2).
Напомним, что декларацию плательщики НДС должны подавать ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога (ст. 163 НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС за июнь 2007 года на примере российской организации, реализующей товары на внутреннем рынке и на экспорт.
Исходные данные
ООО "Восход" (ИНН 7709542111, КПП 772701001) в июне 2007 года осуществило следующие операции:
1) реализовало на внутреннем рынке электротовары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 500 000 руб.;
2) приобрело на территории Российской Федерации товары, которые в дальнейшем планирует реализовывать на внутреннем рынке (использовать для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС). Данные товары организация приняла к учету. Сумма налога, предъявленная обществу поставщиками при приобретении этих товаров, составила 74 000 руб. и была принята к вычету в июне;
3) реализовало товары на экспорт (в Болгарию). Товары помещены под таможенный режим экспорта 20 июня 2007 года. Приобретая в марте 2007 года у российского поставщика эти товары, организация планировала реализовать их на внутреннем рынке. Поэтому в соответствии с порядком, предусмотренным в статьях 171 и 172 НК РФ, ООО "Восход" в марте 2007 года приняло к вычету НДС в размере 120 000 руб., предъявленный при приобретении указанных товаров. В связи с реализацией товаров на экспорт ООО "Восход" обязано восстановить данную сумму налога в периоде отгрузки (помещения под таможенный режим экспорта) в Болгарию;
4) собрало полный пакет документов, удовлетворяющих требованиям статьи 165 НК РФ по реализованным на экспорт в Германию товарам, выпущенным в декабре 2006 года. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная при приобретении данных товаров, составила 7500 руб. Предоплата под эту поставку в сумме 7000 евро получена 15 ноября 2006 года. Курс валюты, установленный Банком России на эту дату, - 34,1798 руб./евро;
5) оказало услуги ООО "Вымпел" по перевозке товаров из Москвы в Вену (Австрия). Стоимость услуг составила 5 000 000 руб. Собрать документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% по этим услугам, на момент определения налоговой базы ООО "Восход" не смогло, поэтому исчислило налог по ставке 18% и приняло к вычету соответствующую сумму "входного" НДС 15 000 руб.;
6) собрало пакет документов по операции реализации в Бельгию товаров, отгруженных на экспорт в октябре 2006 года. Сумма налога, предъявленная при приобретении данных товаров, составила 150 058 руб. Выручка по этой отгрузке в сумме 72 000 евро поступила от иностранного покупателя на счет ООО "Восход" 7 июня 2007 года. После истечения 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта (дата проставления отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации - 25 октября 2006 года), организация не смогла собрать необходимые документы, предусмотренные в статье 165 Налогового кодекса. Поэтому она отразила эту операцию как реализацию товаров, применение налоговой ставки 0% по которой не подтверждено. Указанная операция была отражена в уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года (налоговый период, на который приходится день отгрузки (выпуска) товаров на экспорт). По этой реализации был исчислен НДС в размере 437 533 руб. (72 000 евро х 33,7603 руб./евро х 18%). Тогда же организация заявила налог к вычету в сумме 150 058 руб. (это НДС, предъявленный при приобретении товаров). При исчислении налога на добавленную стоимость ООО "Восход" использовало курс валюты, установленный Банком России на 25 октября 2006 года, то есть 33,7603 руб./евро, а курс валюты на дату оплаты отгруженных товаров составлял 34,9369 руб./евро;
7) оказало иностранной компании City Consulting, не состоящей на учете в налоговых органах в Российской Федерации, консультационные услуги, стоимость которых 600 000 руб.;
8) перечислило оплату за приобретенное у иностранной фирмы RJR Int., не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, право пользования торговой маркой на сумму 165 200 руб., удержав НДС в размере 25 200 руб.
Кроме того, у ООО "Восход" в июне 2007 года возникло право на включение в налоговые вычеты сумм налога, предъявленных поставщиками:
- 11 000 и 140 500 руб. по операциям реализации товаров на экспорт в Польшу (в сумме 1 700 000 руб.) и Республику Беларусь (в сумме 1 200 000 руб.), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена в налоговых декларациях за декабрь 2006 года и апрель 2007-го;
- 24 000 руб. по операции реализации товаров на экспорт в Италию, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой не была документально подтверждена в предыдущем налоговом периоде, а именно в декларации за май 2007 года.
Образец заполненной ООО "Восход" декларации по НДС за июнь 2007 года приведен на с. 62-69.
Приложение N 1
к приказу Минфина РФ
от 7 ноября 2006 г. N 136н
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1018 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 1|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость
Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки)
Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации:
за месяц - 1, за квартал - 3
Вид /--\ /--\ Налоговый /--\ N квартала /-----\ /-----------\
документа | 1|/| | период | 1| или месяца | 0| 6| Отчетный год | 2| 0| 0| 7|
\--/ \--/ \--/ \-----/ \-----------/
/-----------\
Представляется в Инспекцию ФНС России N 27 по г. Москве Код | 7| 7| 2| 7|
----------------------------------------------------------------- \-----------/
(наименование налогового органа)
Общество с ограниченной ответственностью "Восход"
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
(полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
Номер контактного телефона налогоплательщика 317-15-84
--------------------------------------------
/-----------------\ /-----------------\
Данная декларация | | | | | | | страницах с приложением подтверждающих| | | | | | | листах
составлена на | | | | | 1| 1| документов и (или) их копий на| | | | | 1| 9|
\-----------------/ \-----------------/
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа
указанных в настоящей декларации, подтверждаю:|
|
Для организации |
|
Руководитель Сидоров Иван Викторович |Сведения о представлении налоговой декларации
---------------------------------|Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)
(фамилия, имя, отчество (полностью)| /--\ /--\ /--\
|лично | | По почте | | по телекоммуникационным | |
/---\/---\/-------\ | \--/ \--/ каналам связи \--/
Подпись Сидоров Дата |1|8||0|7||2|0|0|7| |
----------- \---/\---/\-------/ | /-----------------\
М.П. |на | | | | | | | страницах
| \-----------------/
|
|с приложением подтверждающих
| /-----------------\
|документов на | | | | | | | листах
| \-----------------/
Для индивидуального предпринимателя |
|Дата представления
/---\/---\/-------\ | /-----\ /-----\ /-----------\
Подпись ----------- Дата | | || | || | | | | |Декларации | | | | | | | | | | |
\---/\---/\-------/ | \-----/ \-----/ \-----------/
|
|
Представитель |
--------------------------------| /--------------------------------\
(полное наименование организации/|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |
фамилия, имя, отчество) | \--------------------------------/
/---\/---\/-------\ |
Подпись Дата | | || | || | | | | |
----------- \---/\---/\-------/ |
М.П. |--------------------- -----------------------------
| Фамилия, И.О. Подпись
----------------------------------------------|
(название документа, подтверждающего |
полномочия представителя) |
|
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1025 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 2|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00001
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
строки
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 3| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0|
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------\
Код по ОКАТО 020 | 4| 5| 2| 9| 3| 5| 7| 0| 0| 0| 0|
\--------------------------------/
/-----------------\
Код по ОКВЭД 030 | 5| 1| 5| 3| 0| 0|
\-----------------/
Сумма налога, исчисленная к уплате
в бюджет за данный налоговый период
(руб.) (величина разницы суммы
строк 350 раздела 3, 030 раздела 7
и суммы строк 360 раздела 3, 030
раздела 5, 060 раздела 6, 040
раздела 7, 060 раздела 8 больше или /--------------------------------------------\
равна нулю) 040 | | | | | | | | | | 7| 6| 0| 4| 6| 7|
\--------------------------------------------/
Сумма налога, исчисленная к
возмещению из бюджета за данный
налоговый период (руб.) (величина
разницы суммы строк 350 раздела 3,
030 раздела 7 и суммы строк 360
раздела 3, 030 раздела 5, 040
раздела 6, 040 раздела 7, 060 /--------------------------------------------\
раздела 8 меньше нуля) 050 | -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -|
\--------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1032 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 3|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00002
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
Показатели Код Значения показателей
строки
/-----------------\
Порядковый номер раздела 2 010 | 0| 0| 0| 0| 0| 1|
\-----------------/
КПП подразделения иностранной
организации, состоящей на учете /--------------------------\
в налоговых органах 020 | -| -| -| -| -| -| -| -| -|
\--------------------------/
/-----------------------------------------------------------\
Наименование налогоплательщика- 030 | RJR Int. |
продавца \-----------------------------------------------------------/
/-----------------------------------\
ИНН налогоплательщика-продавца 040 | -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -|
\-----------------------------------/
/--------------------------\
КПП налогоплательщика-продавца 050 | -| -| -| -| -| -| -| -| -|
\--------------------------/
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 060 | 1| 8| 2| 1| 0| 3| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0|
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------\
Код по ОКАТО 070 | 4| 5| 2| 9| 3| 5| 7| 0| 0| 0| 0|
\--------------------------------/
/-----------------\
Код по ОКВЭД 080 | 5| 1| 5| 3| 0| 0|
\-----------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога, исчисленная к 090 | | | | | | | | | | | 2| 5| 2| 0| 0|
уплате в бюджет (руб.) \--------------------------------------------/
/--------------------\
Код операции 100 | 1| 0| 1| 1| 7| 0| 1|
\--------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога, исчисленная при 110 | -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -|
отгрузке товаров (руб.) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога, исчисленная с 120 | -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -|
оплаты, частичной оплаты (руб.) \--------------------------------------------/
Сумма налога, исчисленная
налоговым агентом с оплаты,
частичной оплаты при отгрузке /--------------------------------------------\
товаров в счет этой оплаты, 130 | -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -| -|
частичной оплаты (руб.) \--------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 2, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| |0 |7 | | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1049 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 4|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00003
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации
Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
| N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая база |Ставка НДС |Сумма НДС|
| п/п | | строки | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|1. |Реализация товаров (работ, услуг), а| 010 | - | 20 | - |
| |также передача имущественных прав по|---------+-----------------+-----------+---------|
| |соответствующим ставкам налога, всего | 020 | 2 500 000 | 18 | 450 000 |
| | |---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 030 | - | 10 | - |
| | |---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 040 | - | 20/120 | - |
| | |---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 050 | - | 18/118 | - |
| | |---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 060 | - | 10/110 | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
| |в том числе: | | - | | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|1.1 |при погашении дебиторской задолженности | 070 | - | X | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|1.2 |реализация товаров (работ, услуг),| 080 | - | X | - |
| |длительность производственного цикла| | | | |
| |изготовления которых составляет свыше| | | | |
| |шести месяцев, по перечню, определяемому| | | | |
| |Правительством Российской Федерации | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|2. |Реализация предприятия в целом как| 090 | - | X | - |
| |имущественного комплекса | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|3. |Сумма налога, исчисленная с налоговой| 100 | - | X | - |
| |базы и не предъявляемая покупателю,| | | | |
| |всего | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
| |в том числе: | | - | | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|3.1 |передача товаров (работ, услуг) для| 110 | - | 18 | - |
| |собственных нужд | | | | |
| | +---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 120 | - | 10 | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|3.2 |выполнение строительно-монтажных работ| 130 | - | 18 | - |
| |для собственного потребления | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|4. |Суммы полученной оплаты, частичной| 140 | - | 18/118 | - |
| |оплаты в счет предстоящих поставок+---------+-----------------+-----------+---------|
| |товаров (выполнения работ, оказания| 150 | - | 10/110 | - |
| |услуг) | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|5. |Суммы, связанные с расчетами по оплате| 160 | - | 18/118 | - |
| |налогооблагаемых товаров (работ, услуг) | | | | |
| | +---------+-----------------+-----------+---------|
| | | 170 | - | 10/110 | - |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|6. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 180 | 2 500 000 | X | 450 000 |
| |строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170;| | | | |
| |сумма величин графы 6 строк 010 - 060,| | | | |
| |090, 100, 140 - 170) | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|7. |Суммы налога, подлежащие восстановлению,| 190 | X | X | - |
| |ранее правомерно принятые к вычету по| | | | |
| |товарам (работам, услугам), в том числе| | | | |
| |основным средствам и нематериальным| | | | |
| |активам, имущественным правам | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|8. |Сумма налога, предъявленная при| 200 | X | X | 120 000 |
| |приобретении товаров (работ, услуг) и| | | | |
| |ранее правомерно принятая к вычету,| | | | |
| |подлежащая восстановлению при совершении| | | | |
| |операций по реализации товаров (работ,| | | | |
| |услуг) облагаемых по налоговой ставке 0| | | | |
| |процентов | | | | |
|-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|
|9. |Общая сумма НДС, исчисленная с учетом| 210 | X | X | 570 000 |
| |восстановленных сумм налога (сумма| | | | |
| |величин графы 6 строк 180 - 200) | | | | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1056 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 5|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00003
Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации
/-------------------------------------------------------------------------------------------------\
| N | Налоговые вычеты | Код | Сумма НДС |
| п/п | | строки | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 10. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на| 220 | 74 000 |
| |территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),| | |
| |имущественных прав, подлежащая вычету, всего: | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| |в том числе: | | - |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 10.1 |предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)| 230 | - |
| |при проведении капитального строительства | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 10.2 |предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании| 240 | - |
| |платежного поручения на перечисление денежных средств при| | |
| |осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных| | |
| |требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при| | |
| |приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ,| | |
| |услуг), имущественных прав, подлежащая вычету | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| |из нее: | | - |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
|10.2.1 |предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)| 250 | - |
| |при проведении капитального строительства | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 11. |Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных| 260 | - |
| |работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,| | |
| |подлежащая вычету | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 12. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на| 270 | - |
| |таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету,| | |
| |всего: | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| |в том числе: | | - |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 12.1 |таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах| 280 | |
| |выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и| | - |
| |переработки вне таможенной территории | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 12.2 |налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики| 290 | - |
| |Беларусь | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 13. |Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты,| 300 | - |
| |подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров| | |
| |(выполнения работ, оказания услуг) | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 14. |Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве| 310 | - |
| |покупателя - налогового агента, подлежащая вычету | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 15. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при| 320 | - |
| |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров| | |
| |или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а| | |
| |также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм| | |
| |оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров| | |
| |(выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории| | |
| |Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении| | |
| |условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм| | |
| |авансовых платежей | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 16. |Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том| 330 | - |
| |числе по основным средствам и нематериальным активам,| | |
| |имущественным правам, используемым для осуществления операций по| | |
| |производству товаров (работ, услуг) длительного производственного| | |
| |цикла | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 17. |Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в| 340 | 74 000 |
| |строках 220, 260, 270, 300 - 330) | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 18. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу| 350 | 496 000 |
| |(разность величин строк 210, 340 больше или равно нулю) | | |
|-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------|
| 19. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу| 360 | - |
| |(разность величин строк 210, 340 меньше нуля) | | |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1070 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 6|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00005
Раздел 5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально подтверждена
Код строки 010
Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Код | Налоговая | Сумма НДС, |Налоговые вычеты по|Сумма налога, ранее| Сумма налога, |
| операции | база |исчисленная по| операциям по | исчисленная по |ранее принятая к |
| | | налоговой |реализации товаров | операциям по | вычету и |
| | | ставке 0 | (работ, услуг), |реализации товаров | подлежащая |
| | | процентов | обоснованность | (работ, услуг), | восстановлению |
| | | | применения | обоснованность | |
| | | |налоговой ставки 0 | применения | |
| | | | процентов по |налоговой ставки 0 | |
| | | | которым | процентов по | |
| | | | документально | которым ранее не | |
| | | | подтверждена |была документально | |
| | | | | подтверждена | |
|-----------+-----------+--------------+-------------------+-------------------+-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-----------+-----------+--------------+-------------------+-------------------+-----------------|
| 1010401 | 2 754 515 | 0 | 157 558 | 437 533 | 150 058 |
| | | | | | |
|-----------+-----------+--------------+-------------------+-------------------+-----------------|
| ... | | ... | ... | ... | ... |
|-----------+-----------+--------------+-------------------+-------------------+-----------------|
|Итого (код | 2 754 515 | 0 | 157 558 | 437 533 | 150 058 |
|строки 020)| | | | | |
|------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению| 445 033 |
|по данному разделу (код строки 030) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1087 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 7|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00006
Раздел 6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым ранее документально подтверждена
Налоговый период /--\ Номер квартала или месяца /-----\ Год /-----------\
(Код строки 010) | 1| (Код строки 020) | 1| 2| (Код строки 030) | 2| 0| 0| 6|
\--/ \-----/ \-----------/
/--------\
Порядковый номер раздела 6 (код строки 040) | 0| 0| 1|
\--------/
Код строки 050 Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Код операции | Налоговая база | Налоговые вычеты по операциям по |
| | | реализации товаров (работ, услуг), |
| | | обоснованность применения налоговой |
| | | ставки 0 процентов по которым |
| | | документально подтверждена в предыдущих |
| | | налоговых периодах |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
|1010401 | 1 700 000 | 11 000 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| ... | ... | ... |
|------------------------------------------------------+-----------------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по | 11 000 |
|данному разделу (код строки 060) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 6, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1087 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 8|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00006
Раздел 6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым ранее документально подтверждена
Налоговый период /--\ Номер квартала или месяца /-----\ Год /-----------\
(Код строки 010) | 1| (Код строки 020) | 0| 4| (Код строки 030) | 2| 0| 0| 7|
\--/ \-----/ \-----------/
/--------\
Порядковый номер раздела 6 (код строки 040) | 0| 0| 2|
\--------/
Код строки 050 Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Код операции | Налоговая база | Налоговые вычеты по операциям по |
| | | реализации товаров (работ, услуг), |
| | | обоснованность применения налоговой |
| | | ставки 0 процентов по которым |
| | | документально подтверждена в предыдущих |
| | | налоговых периодах |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
|1010401 | 1 200 000 | 140 500 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| ... | ... | ... |
|------------------------------------------------------+-----------------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по | 140 500 |
|данному разделу (код строки 060) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 6, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1094 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 9|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00007
Раздел 7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
Код строки 010 Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Код операции | Налоговая база | Сумма НДС, | Сумма налоговых вычетов по |
| | | исчисленная по | операциям по реализации товаров |
| | | налоговой ставке: | (работ, услуг), обоснованность |
| | |------------------------| применения налоговой ставки 0 |
| | | 18% | 10% | процентов по которым |
| | | | | документально не подтверждена |
|-------------+-----------------------+------------+-----------+---------------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------------+-----------------------+------------+-----------+---------------------------------|
|1010405 | 5 000 000 | 900 000 | X | 15 000 |
|-------------+-----------------------+------------+-----------+---------------------------------|
| ... | ... | ... | ... | ... |
|-------------+-----------------------+------------+-----------+---------------------------------|
|Итого (код| 5 000 000 | 900 000 | - | 15 000 |
|строки 020) | | | | |
|--------------------------------------------------------------+---------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному| 885 000 |
|разделу (код строки 030) | |
|--------------------------------------------------------------+---------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному| - |
|разделу (код строки 040) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1100 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 1| 0|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00008
Раздел 8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым ранее документально не подтверждена
Налоговый период /--\ Номер квартала или месяца /-----\ Год /-----------\
(Код строки 010) | 1| (Код строки 020) | 0| 5| (Код строки 030) | 2| 0| 0| 7|
\--/ \-----/ \-----------/
/--------\
Порядковый номер раздела 8 (код строки 040) | 0| 0| 1|
\--------/
Код строки 050 Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Код операции | Налоговая база | Налоговые вычеты по операциям по |
| | | реализации товаров (работ, услуг), |
| | | обоснованность применения налоговой |
| | | ставки 0 процентов по которым |
| | | документально не подтверждена в |
| | | предыдущих налоговых периодах |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
|1010401 | 2 200 000 | 24 000 |
|-------------+----------------------------------------+-----------------------------------------|
| ... | ... | ... |
|------------------------------------------------------+-----------------------------------------|
|Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по | 24 000 |
|данному разделу (код строки 060) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 8, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
---------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
---------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
---------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 9| 5| 4| 2| 1| 1| 1|
5100 1117 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 1| 1|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00009
Раздел 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых
составляет свыше шести месяцев
Код строки 010 Все суммы указываются в рублях
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Код операции |Стоимость реализованных |Стоимость приобретенных| Сумма НДС по |
| | (переданных) товаров |товаров (работ, услуг),| приобретенным товарам |
| |(работ, услуг), без НДС | не облагаемых НДС | (работам, услугам), не |
| | | | подлежащая вычету |
|---------------------+------------------------+-----------------------+-------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------+------------------------+-----------------------+-------------------------|
| 1010812 | 600 000 | - | - |
|---------------------+------------------------+-----------------------+-------------------------|
| ... | ... | ... | ... |
|---------------------+------------------------+-----------------------+-------------------------|
|Итого (код | 600 000 | - | - |
|строки 020): | | | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок| |
|товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность| |
|производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести| |
|месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации| |
|(код строки 030) | |
\------------------------------------------------------------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Сидоров Дата | 1| 8| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись --------------------------- Дата | | | | | | | | | | |
\-----/ \-----/ \-----------/
Заполняем декларацию
Используя приведенные исходные данные, рассмотрим, как ООО "Восход" заполнит декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года.
Заполнение декларации начинается с титульного листа, но порядок его оформления подробно рассматривать не будем, поскольку он одинаков для всех деклараций. Далее заполняются разделы декларации, содержащие сведения о расчете налога по различным операциям. Поскольку раздел 1 является сводным, его следует заполнять последним.
В верхнем поле каждой страницы декларации указываются ИНН и КПП налогоплательщика. Напомним, что нумерация страниц сквозная начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации.
Раздел 2
При приобретении у иностранной компании RJR Int. права пользования торговой маркой на сумму 165 200 руб. (включая НДС 25 200 руб.) у ООО "Восход" возникают обязанности налогового агента.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ сказано следующее. Местом осуществления деятельности покупателя работ (услуг), поименованных в данном подпункте, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этого покупателя на ее территории на основе госрегистрации организации (индивидуального предпринимателя). При отсутствии такой регистрации местом ведения деятельности покупателя признается место, указанное в учредительных документах, место управления организации, место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождение постоянного представительства (если работы, услуги оказаны через это постоянное представительство), местожительство физического лица. Положение данного подпункта применяется в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Следовательно, местом реализации услуг по предоставлению права пользования торговой маркой, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, российской организации - покупателю признается территория России. Значит, у ООО "Восход" возникают обязанности налогового агента, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 161 НК РФ. Поэтому организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Эту операцию ООО "Восход" отражает в разделе 2 таким образом.
По строке 010 "Порядковый номер раздела 2" указывается 000001.
В строке 020 "КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах" ставится прочерк.
По строке 030 - наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, - RJR Int.
В строках 040 и 050 - прочерки, поскольку у иностранного продавца отсутствуют ИНН и КПП.
По строке 060 - код бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога, - 182 1 03 0 1000 01 1000 110.
В строке 070 - код ОКАТО - 45293570000.
В строке 080 - код вида экономической деятельности налогового агента (ОКВЭД) - 515300.
По строке 090 - сумма НДС, исчисленная ООО "Восход" к уплате в бюджет как налоговым агентом, - 25 200 руб. (165 200 руб. х 18/118).
По строке 100 - код операции в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации - 1011701.
В строках 110-130 - прочерки.
Раздел 3
В первой части раздела по строкам 010-170 отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых НДС, а также суммы полученной предоплаты. Во второй части по строкам 220-330 приводятся суммы налоговых вычетов.
ООО "Восход" в графе 4 строки 020 показывает общую стоимость товаров, отгруженных в июне 2007 года, - 2 500 000 руб., а в графе 6 - сумму НДС, исчисленную со стоимости товаров, - 450 000 руб. (2 500 000 руб. х 18%).
По строке 180 указывается сумма значений строк 010-060, 090, 100 и 140-170 (общая сумма налога за отчетный налоговый период). Поскольку у ООО "Восход" есть данные только в строке 020, в строку 180 организация переносит показатель из этой строки:
- в графу 4 - 2 500 000 руб.;
- графу 6 - 450 000 руб.
В графе 6 строки 200 организация отражает сумму НДС в размере 120 000 руб., ранее правомерно принятую к вычету (налог, предъявленный при приобретении товаров на территории России). Данная сумма в связи с экспортом этих товаров подлежит восстановлению в июне 2007 года - в налоговом периоде, в котором товары выпущены в режиме экспорта.
В графе 6 строки 210 показывается общая итоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС за отчетный налоговый период (сумма значений графы 6 по строкам 180-200). У ООО "Восход" итоговая сумма исчисленного НДС равна 570 000 руб. (450 000 руб. + 120 000 руб.).
В графе 4 строки 220 ООО "Восход" указывает сумму НДС, предъявленную ему при приобретении товаров на территории Российской Федерации, - 74 000 руб. Эту же сумму организация отражает и по строке 340, поскольку другие вычеты налогоплательщик не заявляет.
В строку 350 записывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 3, если разность значений строк 210 и 340 больше или равна 0. Если разность между этими показателями меньше 0, заполняется строка 360, в которой отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению по разделу 3. ООО "Восход" заполняет строку 350, в которой указывает сумму налога в размере 496 000 руб. (570 000 руб. - 74 000 руб.).
Раздел 5
Этот раздел предназначен для отражения сведений по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.
В графе 2 строки 010 по каждому коду операции (эти коды приведены в приложении к порядку заполнения декларации) приводятся налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация. ООО "Восход" по коду операции 1010401 показывает налоговую базу по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта в Германию и Бельгию, - 2 754 715 руб. ((7000 евро х 34,1798 руб./евро) + (72 000 евро х 34,9369 руб./евро)).
В графе 4 строки 010 по указанному выше коду операции ООО "Восход" отражает сумму налога, предъявленную ему при приобретении на территории России товаров, реализованных на экспорт в Германию и Бельгию, - 157 558 руб. (7500 руб. + 150 058 руб.).
В графе 5 той же строки по этому же коду организация проставляет сумму НДС 437 533 руб., ранее исчисленную и отраженную в разделе 3 уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года.
В графе 6 по строке 010 по тому же коду операции ООО "Восход" указывает НДС по товарам, реализованным в Бельгию, - 150 058 руб. Данная сумма налога ранее была принята к вычету и отражена в разделе 3 указанной выше уточненной декларации.
По строке 020 налогоплательщик в графах 2, 4, 5 и 6 отражает суммы тех же показателей, которые вписаны в соответствующие графы строки 010, - 2 754 715, 157 558, 437 533 и 150 058 руб.
В итоговую строку 030 ООО "Восход" записывает общую сумму налога к вычету по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, - 445 033 руб. (157 558 руб. + 437 533 руб. - 150 058 руб.).
Раздел 6
В данном разделе отражаются суммы налога на добавленную стоимость, право на включение которых в налоговые вычеты за отчетный налоговый период (период представления декларации) возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее была документально подтверждена.
По строкам 010, 020 и 030 показатели заполняются на основании соответствующих сведений, приведенных на титульном листе декларации, в которой ранее были отражены указанные операции.
Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030. При этом в строке 040 проставляются порядковые номера страниц раздела 6.
ООО "Восход" заполняет две страницы данного раздела, поскольку у него по двум операциям возникло право на включение в налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров. Речь идет об операциях, связанных с реализацией товаров на экспорт в Польшу и Республику Беларусь за разные налоговые периоды.
Буква закона.
Правила пересчета валютной выручки
При определении налоговой базы в иностранной валюте выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту формирования налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), который установлен статьей 167 Налогового кодекса. Основание - пункт 3 статьи 153 НК РФ. При этом выручка в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в подпунктах 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, если при реализации товаров, предусмотренных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в частности, вывезенных в таможенном режиме экспорта), налогоплательщик собрал пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, до истечения 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 167 Кодекса, валютная выручка пересчитывается в рубли на день оплаты этих отгруженных товаров. Если сумма НДС по таким операциям рассчитывается после указанного срока в связи с тем, что до этого применение налоговой ставки 0% по ним не было подтверждено, пересчет выручки производится на дату отгрузки товаров. Причем независимо от того, поступила налогоплательщику выручка или нет.
На первой странице по строке 040 организация указывает порядковый номер данного раздела - 001, на второй - 002.
По строкам 010, 020 и 030 общество вписывает 1, 12, 2006 (на первой странице раздела) и 1, 04, 2007 (на второй странице раздела).
По строке 050 ООО "Восход" отражает следующие показатели.
На странице 001 по коду операции 1010401 организация вписывает:
- в графу 2 - налоговую базу по операции реализации товаров в Польшу - 1 700 000 руб. (обоснованность применения налоговой ставки 0% по этой операции документально подтверждена в налоговой декларации за декабрь 2006 года);
- графу 3 - сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории России товаров, - 11 000 руб. Право на включение данной суммы в налоговые вычеты возникло у общества только в июне 2007 года. Ведь в этом месяце получены от поставщика товаров счета-фактуры, оформленные согласно требованиями статьи 169 НК РФ (ранее поставщик выставлял счета-фактуры, оформленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 этой статьи).
На странице 002 по коду операции 1010403 ООО "Восход" указывает:
- в графе 2 - налоговую базу по операции реализации товаров в Республику Беларусь - 1 200 000 руб. (обоснованность применения налоговой ставки 0% по этой операции документально подтверждена в налоговой декларации за апрель 2007 года);
- графе 3 - сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на российской территории товаров, - 140 500 руб. (право на включение этой суммы НДС в налоговые вычеты возникло у общества только в июне).
В графу 3 итоговой строки 060 обоих листов раздела 6 организация вписывает общую сумму налога, принимаемого к вычету по соответствующей странице: на странице 001 - сумму налога в размере 11 000 руб., а на странице 002 - 140 500 руб.
Раздел 7
Раздел заполняется, если в истекшем налоговом периоде (периоде, за который представляется декларация) наступает момент определения налоговой базы, а налогоплательщик не собрал пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), которые указаны в пункте 1 статьи 164 НК РФ, а также по операциям реализации товаров в Республику Беларусь (согласно разделу 2 Положения). В такой ситуации указанные операции облагаются НДС по ставкам 10 или 18%.
ООО "Восход" по строке 010 по коду операции 1010405 отражает:
- в графе 2 - налоговую базу по реализации услуг по перевозке товаров из Москвы в Вену - 5 000 000 руб.;
- графе 3 - НДС в размере 900 000 руб. (5 000 000 руб. х 18%);
- графе 5 - сумму налоговых вычетов по операциям реализации услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, включающую НДС, предъявленный обществу при приобретении у российских поставщиков товаров (работ, услуг), использованных для перевозки товаров в Вену, - 15 000 руб.
В строке 020 налогоплательщик указывает соответствующие итоговые суммы из граф 2, 3 и 5 строки 010: 5 000 000, 900 000 и 15 000 руб.
Поскольку значение графы 3 строки 020 превышает значение графы 5, ООО "Восход" заполняет строку 030 и отражает в ней сумму НДС к уплате в бюджет - 885 000 руб. (900 000 руб. - 15 000 руб.).
Раздел 8
В данном разделе налогоплательщик отражает суммы НДС, право на включение которых в налоговые вычеты в июне 2007 года у него возникло в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не была подтверждена.
Раздел 8 организация заполняет отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030. В строку 040 она вписывает порядковый номер страниц данного раздела.
ООО "Восход" заполняет только одну страницу раздела 8 и по строке 040 указывает порядковый номер 001.
В строки 010, 020, 030 ООО "Восход" вписывает соответственно 1, 05, 2007.
По строке 050 налогоплательщик по коду операции 1010401 отражает:
- в графе 2 - налоговую базу по операции реализации товаров в Италию - 2 200 000 руб. (обоснованность применения налоговой ставки 0% по этой операции не была подтверждена в декларации за май 2007 года);
- графе 3 - НДС в размере 24 000 руб., предъявленный российским поставщиком при приобретении у него товаров. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло у ООО "Восход" только в июне 2007 года.
В графе 3 по итоговой строке 060 ООО "Восход" указывает сумму НДС, принимаемую к вычету в целом по разделу 8, - 24 000 руб.
Раздел 9
ООО "Восход" отражает в данном разделе сведения о консультационных услугах, оказанных в июне 2007 года иностранной компании City Consulting. Ведь согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом оказания этих услуг российская территория не признается (местом реализации этих услуг является место осуществления деятельности покупателя). Учитывая, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России (ст. 146 НК РФ), указанные выше услуги не подлежат обложению НДС.
Операцию по реализации консультационных услуг ООО "Восход" отражает в строке 010 таким образом:
- в графе 1 проставляется код операции в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации - 1010812 (реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория России);
- графе 2 отражается стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ, - 600 000 руб.
По итоговой строке 020 ООО "Восход" указывает суммарный показатель из графы 2 строки 010 - 600 000 руб.
Раздел 1
В этом разделе приводится информация о суммах налога, которые следует уплатить в бюджет (возместить из бюджета), по данным налогоплательщика. Раздел 1 организация заполняет на основании тех показателей, которые отражены в других разделах декларации.
По строке 010 ООО "Восход" указывает КБК, на который зачисляется (возмещается из бюджета) сумма налога, рассчитанная в декларации за налоговый период, - 182 1 03 0 1000 01 1000 110.
В строку 020 налогоплательщик вписывает код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО) - 45293570000.
В строке 030 организация проставляет код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) - 515300.
У ООО "Восход" разница между суммой значений строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммой значений строки 360 раздела 3, строки 030 раздела 5, строки 060 раздела 6, строки 040 раздела 7 и строки 060 раздела 8 больше нуля. Поэтому организация отражает по строке 040 сумму налога к уплате в бюджет за июнь 2007 года - 760 467 руб. ((496 000 руб. + 885 000 руб.) - (445 033 руб. + 11 000 руб. + 140 500 руб. + 24 000 руб.)).
Завершая составление декларации, налогоплательщик проставляет прочерки в незаполненных строках и графах представляемых разделов.
И.С. Персикова,
государственный советник РФ 1-го класса,
Управление администрирования косвенных налогов ФНС России
"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.
------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября 2004 года.
*(2) Формы решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, и решения об отказе в возмещении утверждены приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99