Вопрос: Зарегистрированный на территории г. Москвы ИП, применяющий УСН с выбранным объектом налогообложения "доходы", просит разъяснить порядок определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", на примере конкретной ситуации: отпущен товар по продажным ценам 11999,00 руб., скидка первому за день покупателю - 7% 839,93 руб., покупатель оплачивает покупку по кредитной карте 11159,07 руб. , банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 3% от полученной с покупателя суммы 334,77 руб., поступило на расчетный счет индивидуального предпринимателя 824,30 руб. ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2007 г.)

Зарегистрированный на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы", осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли дорогостоящих электробытовых приборов, просит разъяснить порядок определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", на примере конкретной ситуации.

При этом предприниматель сообщает, что для удобства расчетов с поставщиками и покупателями указанных товаров у предпринимателя в банке открыт расчетный счет индивидуального предпринимателя, так как довольно часто покупатели, учитывая стоимость товара, оплачивают свои покупки с использованием кредитных карт. Кроме того, в целях привлечения большего числа покупателей предприниматель использует систему скидок.

Итак, ситуация:

- отпущен товар по продажным ценам 11999,00руб.

- скидка первому за день покупателю - 7% 839,93 руб.

- покупатель оплачивает покупку по кредитной карте 11159,07руб.

- банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 3% от полученной с покупателя суммы 334,77 руб.

- поступило на расчетный счет индивидуального предпринимателя 824,30 руб.

Статьей 346.15 НК РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом предпринимателя от реализации товаров покупателям является вся стоимость реализованного товара.

При этом датой получения доходов, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный счет индивидуального предпринимателя указанных денежных средств является выписка банка.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что при указанном способе расчетов при наличии соответствующих условий в заключенном между предпринимателем и банком договоре на оказание услуг, банком проводятся две операции:

1. Зачисляются на расчетный счет индивидуального предпринимателя денежные средства, списанные со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт (в данном случае размер зачисленных на расчетный счет индивидуального предпринимателя денежных средств составил 11 159,07 руб.).

2. Часть из поступивших средств удерживается банком в счет оплаты оказанных им услуг в размере, установленном договором на банковское обслуживание (в данном случае удержанная банком сумма комиссии составила 334,77 руб.).

Обе операции производятся банком практически одновременно. По их завершении по числящимся на расчетном счете денежным средствам выводится сальдовый остаток. В данном случае он составил сумму 10 824,30 руб. (11 159,07 руб. - 334,77 руб.).

Следует иметь в виду, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.

Однако в данном случае предпринимателем в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы". Следовательно, он, по определению, не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.

Исходя из изложенного и учитывая размер списанных с кредитной карты покупателя в счет оплаты приобретенного им товара и зачисленных банком на расчетный счет индивидуального предпринимателя денежных средств, данный предприниматель при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должен учесть доход от реализации данного товара в размере 11 159,07 руб.

При этом датой получения указанного дохода следует считать дату поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя списанных со счета покупателя денежных средств.

Автор напоминает, что все значения стоимостных показателей декларации, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (в ред. приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 176н), указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 июля 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2007 г.