Вопрос: Российская организация передает, а иностранное дипломатическое представительство принимает в аренду жилые помещения. По договору аренды расходы на текущий ремонт помещений несет арендатор. Причем если в течение пяти лет текущий ремонт арендатором не производится, он возмещает арендодателю стоимость такого ремонта исходя из перечня работ и действующих цен. Облагается ли НДС сумма компенсации расходов на ремонт арендуемых помещений? Должен ли арендодатель выставлять счет-фактуру при получении указанного возмещения? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Российская организация передает, а иностранное дипломатическое представительство принимает в аренду жилые помещения. По договору аренды расходы на текущий ремонт помещений несет арендатор. Причем если в течение пяти лет текущий ремонт арендатором не производится, он возмещает арендодателю стоимость такого ремонта исходя из перечня работ и действующих цен. Облагается ли НДС сумма компенсации расходов на ремонт арендуемых помещений? Должен ли арендодатель выставлять счет-фактуру при получении указанного возмещения?

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Это установлено в пункте 2 статьи 153 НК РФ.

Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В частности, в облагаемую НДС базу включаются суммы за реализованные товары (работы, услуги), полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В пункте 1 статьи 39 Кодекса определено, что признается реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем. Это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Безвозмездная передача товаров и результатов работ или бесплатное оказание услуг также могут признаваться реализацией, если это предусмотрено НК РФ. Таким образом, возмещение арендатором стоимости расходов на текущий ремонт не является реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежит налогообложению НДС. Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Значит, при получении компенсации за ремонт арендодатель счет-фактуру не выставляет.

Е.Г. Даненова,

специалист,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.