Вопрос: Организация до 2006 года исчисляла НДС методом по оплате. В 2004 году она начала строительство производственного здания (в качестве заказчика-инвестора) с привлечением подрядных организаций. Строительные работы планируется завершить к концу 2008 года. Сейчас у организации-заказчика в бухучете числится кредиторская задолженность перед подрядчиками за работы, выполненные ими в 2004-2005 годах. Сможет ли организация в январе 2008 года принять к вычету сумму НДС по старым подрядным работам, если задолженность перед подрядчиками не будет погашена? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Организация до 2006 года исчисляла НДС методом по оплате. В 2004 году она начала строительство производственного здания (в качестве заказчика-инвестора) с привлечением подрядных организаций. Строительные работы планируется завершить к концу 2008 года. Сейчас у организации-заказчика в бухучете числится кредиторская задолженность перед подрядчиками за работы, выполненные ими в 2004-2005 годах. Сможет ли организация в январе 2008 года принять к вычету сумму НДС по старым подрядным работам, если задолженность перед подрядчиками не будет погашена?

Суммы НДС по подрядным работам, выполненным до 2006 года, по объектам, не завершенным строительством к 1 января 2006 года, принимаются к вычету в особом порядке. Он установлен в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ).

В пункте 1 статьи 3 этого закона сказано следующее. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями в отношении СМР, которые выполнены до 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных строительством. Но для применения такого вычета должны быть выполнены два обязательных условия:

- работы должны быть оплачены подрядчикам с учетом НДС;

- построенное здание предполагается использовать для проведения облагаемых операций.

В пункте 2 этой статьи Закона N 119-ФЗ прописаны правила применения налогового вычета НДС по строительно-монтажным работам, осуществленным подрядчиками в 2005 году. Эти суммы налога можно было принимать к вычету в течение 2006 года равными долями в каждом налоговом периоде. Однако принять к вычету можно было только суммы НДС, уплаченные подрядчикам.

Порядок применения в переходном периоде налоговых вычетов по суммам НДС, относящимся к СМР, выполненным подрядным способом до 2006 года, подробно изложен в письме ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@.

В рассматриваемом случае у организации (заказчика-инвестора) до сих пор числится кредиторская задолженность перед подрядчиками за СМР, выполненные ими в 2004-2005 годах. Значит, заказчик-инвестор не мог воспользоваться нормами пункта 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ и принять к вычету суммы НДС, относящиеся к непогашенной задолженности перед подрядчиками за СМР, осуществленные в 2005 году.

Что касается задолженности за СМР, которые выполнены подрядчиками до 2005 года, то сумму НДС по этим работам заказчик-инвестор также не мог принять к вычету ни в 2006, ни в 2007 году. Причин тому две - налог не уплачен подрядчикам, а здание недостроено и не принято к учету.

В январе 2008 года наступит завершающий этап по вычету НДС для налогоплательщиков, которые до 2006 года исчисляли НДС методом по оплате (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Они смогут принять к вычету неоплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленные им поставщиками до 2006 года.

Однако на строительно-монтажные работы статья 2 Закона N 119-ФЗ не распространяется. Вопросы, связанные с исчислением НДС по таким работам, регулируются статьей 3 этого закона. А в ней не содержится норм, которые позволяли бы налогоплательщикам в январе 2008 года принять к вычету не уплаченные подрядчикам суммы НДС, относящиеся к СМР, выполненным до 2006 года.

В данной ситуации заказчик-инвестор сможет принять к вычету суммы НДС по подрядным работам, осуществленным в 2004 и 2005 годах, не раньше, чем здание будет построено и принято на учет в составе основных средств, и не ранее оплаты подрядных работ (включая НДС). Только при одновременном соблюдении этих условий у заказчика-инвестора появится право применить налоговый вычет по СМР, выполненным подрядным способом до 2006 года.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.