Вопрос: В бухучете организации (застройщика-инвестора) зависла сумма НДС, относящаяся к услугам по оформлению документации для строительства, оказанным в 2005 году. Кредиторская задолженность перед фирмой, оказавшей эти услуги, не погашена, потому что эта фирма уже ликвидирована. Строительство здания завершено в 2007 году. В какой момент застройщик-инвестор может принять к вычету сумму НДС по услугам на оформление строительной документации - в 2006 году по правилам переходного периода или в 2007-м в момент ввода здания в эксплуатацию? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

В бухучете организации (застройщика-инвестора) зависла сумма НДС, относящаяся к услугам по оформлению документации для строительства, оказанным в 2005 году. Кредиторская задолженность перед фирмой, оказавшей эти услуги, не погашена, потому что эта фирма уже ликвидирована. Строительство здания завершено в 2007 году. В какой момент застройщик-инвестор может принять к вычету сумму НДС по услугам на оформление строительной документации - в 2006 году по правилам переходного периода или в 2007-м в момент ввода здания в эксплуатацию?

При исчислении НДС по правилам переходного периода обязательно следует учитывать позицию ФНС России, изложенную в пункте 4 письма от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@. Она заключается в следующем.

В пунктах 1 и 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ установлены переходные нормы по вычету сумм НДС, относящихся к строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями до 2006 года. Порядок вычета "входного" НДС, который относится к другим видам расходов, связанных со строительством (приобретенные материалы, давальческое сырье, оборудование, услуги сторонних организаций), переходными нормами статьи 3 Закона N 119-ФЗ не регулируется.

Суммы НДС по расходам на строительство, произведенным до 2006 года (кроме СМР, выполненных подрядчиками в 2005 году), нельзя было принять к вычету в 2006 году по правилам переходного периода. Налоговые вычеты по таким приобретениям нужно применять в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, которые действовали до 1 января 2006 года. В прежней редакции суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимаются к вычету после принятия построенных объектов на учет с момента начала их амортизации в целях налогового учета. Основание - пункт 6 статьи 171 и пункт 5 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, по правилам, действовавшим до 2006 года, организация-застройщик может принять к вычету сумму НДС по услугам на оформление строительной документации только после завершения строительства объекта. Однако не раньше месяца, в котором начнется амортизация здания в целях налогового учета.

Вопрос в данной ситуации осложняется тем, что застройщик-инвестор не погасил кредиторскую задолженность перед организацией, которая оказала услугу по оформлению строительной документации. До 2006 года в пункте 2 статьи 171 НК РФ было закреплено обязательное условие для применения налогового вычета - сумма НДС должна быть уплачена поставщику.

В этом случае инвестор не вправе перечислить сумму долга организации, оказавшей услугу, поскольку она уже ликвидирована. Застройщик-инвестор не может воспользоваться правом на применение налогового вычета в порядке, действовавшем до 2006 года.

Организация-застройщик не может произвести вычет НДС по услугам на оформление строительных документов ни по переходным правилам, изложенным в статье 3 Закона N 119-ФЗ, ни по прежним нормам главы 21 НК РФ. Ныне действующие правила вычета НДС также нельзя применить к старым суммам налога, относящимся к товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года. Получается, что организация фактически утратила право на применение налогового вычета суммы НДС по услугам на оформление строительной документации.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.