Вопрос: В момент приемки товаров покупатель обнаружил несоответствие их ассортимента условиям договора и вернул часть товаров продавцу. Оставшиеся товары были приняты на учет. На возвращенные товары продавцу были выданы накладная с пометкой "Возврат" и счет-фактура с минусом. Правильно ли это? Как нужно при этом заполнять книгу продаж и книгу покупок у продавца и покупателя? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

В момент приемки товаров покупатель обнаружил несоответствие их ассортимента условиям договора и вернул часть товаров продавцу. Оставшиеся товары были приняты на учет. На возвращенные товары продавцу были выданы накладная с пометкой "Возврат" и счет-фактура с минусом. Правильно ли это? Как нужно при этом заполнять книгу продаж и книгу покупок у продавца и покупателя?

Сразу отметим, что нормативными актами не предусмотрена возможность выставления счетов-фактур с отрицательными значениями.

При возврате покупателем товаров, не принятых на учет, поставщик должен внести исправления в счет-фактуру, который он выписал при отгрузке этих товаров. Порядок исправления счета-фактуры в такой ситуации подробно описан в пункте 2 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров, а также сумму начисленного НДС. При этом в исправленном счете-фактуре нужно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно пункту 29 постановления N 914 исправления заверяются печатью организации-продавца и подписью ее руководителя. Кроме того, нужно проставить дату внесения исправлений. В указанном выше письме Минфина России разъясняется, что вносить исправления в счет-фактуру продавец должен на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Пункт 5 статьи 171 НК РФ предусматривает, что продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, начисленную при реализации товаров, в случае их возврата покупателем. Вычет НДС по возвращенным товарам производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих корректировок в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Продавец, получив от покупателя товары, возвращенные из-за несоответствия ассортименту, может вносить записи в книгу покупок в том периоде, когда у него появится право на налоговые вычеты. То есть после отражения в бухгалтерском учете корректирующих записей по счетам учета продаж. При этом новый счет-фактура на возвращенные товары не оформляется. В книге покупок продавец регистрирует исправленный счет-фактуру, выписанный им при отгрузке товаров, в части стоимости возвращенных товаров и соответствующей суммы НДС. В книгу продаж никаких корректировок вносить не надо.

Покупатель, возвратив продавцу часть товаров, сможет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный продавцом, только после того, как получит исправленный экземпляр этого документа. По данному счету-фактуре покупатель сможет отразить в книге покупок стоимость только тех товаров, которые он примет к учету, и соответствующую сумму НДС. Дата регистрации счета-фактуры в книге покупок у покупателя не может быть ранее даты внесения продавцом исправлений в счет-фактуру.

Порядок заполнения книги покупок у продавца и покупателя при возврате покупателем товаров, не принятых на учет, подробно рассматривается в указанном выше письме Минфина России.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.