Вопрос: По договору поставки транспортные расходы не входят в цену товаров. Документы по доставке товаров до склада покупателя оформлены на имя поставщика. Он оплачивает транспортировку товаров, а покупатель возмещает расходы поставщику. При этом поставщик в накладной и счете-фактуре указывает отдельно стоимость товаров и сумму транспортных расходов. Кроме того, он передает покупателю копии товарно-транспортных накладных, выставленных перевозчиком на имя поставщика. Может ли покупатель принять к вычету сумму НДС по транспортным расходам? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

По договору поставки транспортные расходы не входят в цену товаров. Документы по доставке товаров до склада покупателя оформлены на имя поставщика. Он оплачивает транспортировку товаров, а покупатель возмещает расходы поставщику. При этом поставщик в накладной и счете-фактуре указывает отдельно стоимость товаров и сумму транспортных расходов. Кроме того, он передает покупателю копии товарно-транспортных накладных, выставленных перевозчиком на имя поставщика. Может ли покупатель принять к вычету сумму НДС по транспортным расходам?

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации перевозчик оказывает транспортные услуги поставщику товаров и перевозочные документы оформляет на его имя. Счет-фактуру перевозчик также выставляет на имя поставщика. Право на применение налогового вычета возникает у того, кому предъявлена сумма НДС по услугам на перевозку товаров, - то есть у поставщика товаров.

Фактически продавец товаров не оказывает покупателю услуг по транспортировке товаров. Об этом свидетельствуют перевозочные документы. Даже если продавец указывает в накладной и счете-фактуре стоимость услуг по транспортировке товаров и передает покупателю копию товарно-транспортной накладной, у покупателя нет оснований принять НДС по транспортным расходам к вычету.

Чтобы покупатель смог учесть "входной" НДС по транспортным услугам, который он возмещает по условиям договора, необходимо правильно оформить взаимоотношения между продавцом и покупателем в части транспортных расходов. Есть два варианта.

Во-первых, сумму транспортных расходов можно включить в стоимость реализуемых товаров. Тогда стоимость транспортировки не следует выделять отдельной строкой в накладной и счете-фактуре. То есть покупателю будет предъявлена к уплате сумма НДС, начисленная на стоимость товаров, в которую включена сумма затрат по их транспортировке до склада покупателя. Эту сумму налога покупатель может принять к вычету в общем порядке.

Во-вторых, поставщик и покупатель могут оформить взаимоотношения по транспортировке товаров через агентский договор. Тогда поставщик товаров выступает посредником между перевозчиком и покупателем. Счет-фактуру по услугам на транспортировку товаров перевозчик оформляет либо непосредственно на имя покупателя, либо на имя посредника (поставщика товаров). То есть в зависимости от условий агентского договора. В последнем случае поставщик товаров (агент) праве перевыставить покупателю (принципалу) счет-фактуру, полученный от перевозчика. У покупателя появляется право на применение налогового вычета по транспортным услугам, приобретенным в рамках выполнения агентского договора с поставщиком товаров. Покупатель также может принять к вычету НДС по посредническим услугам, оказанным поставщиком при организации доставки товаров.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.