Вопрос: Как уплатить земельный налог, если отсутствует или изменена кадастровая стоимость земельного участка? Как в данном случае представить налоговую декларацию по земельному налогу? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Как уплатить земельный налог, если отсутствует или изменена кадастровая стоимость земельного участка? Как в данном случае представить налоговую декларацию по земельному налогу?

Если результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года, то в отношении земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до утверждения такой оценки. Налогоплательщик после окончания налогового (отчетного) периода обязан представить нулевую налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик подает уточненную декларацию за соответствующий налоговый период. Если кадастровая стоимость доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей за III квартал календарного года, представляются и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

Бывает, что результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен. В такой ситуации налогоплательщик обязан представить в инспекцию нулевую декларацию (расчет по авансовым платежам). После утверждения соответствующего порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка он должен представить уточненную налоговую декларацию.

Нулевая отчетность подается только в том случае, когда кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщика определены, но до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка не доведена. После получения официальной информации о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, который установлен органами местного самоуправления, представляется уточненная налоговая декларация.

Если налог (авансовые платежи) не уплачен в установленные сроки по независящим от налогоплательщика причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость), пени за просрочку исполнения обязанности по перечислению платежей в бюджет не начисляются.

При исчислении земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода следует руководствоваться нормами статей 390 и 396 Налогового кодекса. Так, налоговая база, величина которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом). Эта величина не корректируется для целей налогообложения в течение налогового периода, если результаты государственной кадастровой оценки земли не изменились. Например, такое возможно из-за исправления технических ошибок, судебного решения, которое выносится задним числом на указанную дату.

Перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение года, необходимо учитывать при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде.

Н.В. Голубева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.