Вход
ЕСХН: декларация изменилась (И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)
-
ЕСХН: декларация изменилась (И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)
-
Что изменилось
-
Структура декларации
-
Пример заполнения декларации
ЕСХН: декларация изменилась
До 25 июля плательщики единого сельхозналога должны отчитаться за первый отчетный период 2007 года по измененной форме декларации. О порядке заполнения отчетности с учетом внесенных поправок читайте в статье.
Отчетным периодом для налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, признается полугодие (ст. 367.7 НК РФ). Не позднее 25 июля 2007 года они должны подать в налоговые органы по месту своего нахождения (индивидуальные предприниматели - по месту жительства) налоговые декларации. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н. А приказом Минфина России от 19.12.2006 N 178н внесены изменения, которые вступают в силу начиная с первого отчетного периода 2007 года*(1).
Что изменилось
В основном изменения коснулись титульного листа и раздела 1 декларации. Теперь, заполняя титульный лист, налогоплательщики не указывают основной государственный регистрационный номер (организации - ОГРН, индивидуальные предприниматели - ОГРНИП). Вместо этого вписывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору (ОКВЭД). Кроме того, добавлена новая строка "Номер контактного телефона налогоплательщика".
Достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает руководитель организации, подпись которого заверяется печатью. Бухгалтеру больше не надо подписываться ни на титульном листе, ни в разделе 1. В обновленной форме предусмотрена возможность подтверждения достоверности и полноты сведений, отраженных в декларации, представителем налогоплательщика в случае передачи ему полномочий. Если таким представителем является организация, подпись ставит ее руководитель и заверяет печатью.
Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, приводится на титульном листе. Копия этого документа прилагается к декларации.
В Порядок заполнения декларации также внесен ряд поправок. Назовем наиболее существенную из них: теперь и организации, и индивидуальные предприниматели декларацию за налоговый период представляют не позднее 31 марта следующего года. Соответствующие изменения внесены в статью 346.10 Налогового кодекса Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ) и вступили в силу с 1 января 2007 года. Напомним, что ранее индивидуальные предприниматели подавали такие декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Важный момент: Законом N 39-ФЗ внесены изменения в пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщики теперь могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в прошлых периодах только по итогам налогового периода. То есть в отчетном периоде убытки прошлых лет не включаются в расходы при исчислении ЕСХН.
Структура декларации
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу включает титульный лист, а также разделы 1, 2 и 2.1. Разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики, а раздел 2.1 заполняется в годовой декларации теми налогоплательщиками, кто получил убытки по итогам предыдущих налоговых периодов. За отчетный период данный раздел не заполняется.
Начинать заполнение декларации следует с раздела 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога".
По строке 010 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный период и учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ.
В строке 020 отражается сумма расходов, произведенных за отчетный период и учитываемых при формировании налоговой базы. Перечень таких расходов и порядок их включения в налоговую базу приведены в пунктах 2-4.1 статьи 246.5 Налогового кодекса.
Налоговая база за отчетный период, то есть разница между доходами и расходами (строка 010 - строка 020), записывается в строке 030. При отрицательной разнице (в отчетном периоде получен убыток) налоговая база равна нулю.
В строке 040 декларации за полугодие ставится прочерк.
В итоге налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный период отражается по строке 050. Значение будет соответствовать показателю строки 030.
А в строках 070 и 080 указывается сумма исчисленного и подлежащего уплате за отчетный период авансового платежа по налогу. Показатель строки 080 переносится в строку 030 раздела 1.
По строкам 090-110 ставятся прочерки, так как эти строки заполняются только в декларации за налоговый период.
Следующим заполняется раздел 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика".
В строках 010 и 020 записываются соответственно код бюджетной классификации и код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) - ОКАТО.
Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, отражается по строке 030 (переносится из строки 080 раздела 2).
В титульном листе указываются данные налогоплательщика - полное наименование организации (или ФИО индивидуального предпринимателя без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность), код вида экономической деятельности. Кроме того, здесь указываются:
- вид документа: 1 - первичный или 3 - корректирующий (в последнем случае через дробь вписывается номер корректировки);
- отчетный период - 6;
- год - 2007;
- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
- количество страниц, на которых составлена декларация, и листов подтверждающих документов.
На каждой странице декларации проставляются ИНН и КПП организации (индивидуальный предприниматель указывает ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации).
Пример заполнения декларации
Исходные данные
Вид деятельности ООО "Нива" - выращивание плодовых и ягодных культур для дальнейшей продажи. С 1 января 2004 года организация уплачивает ЕСХН.
В 1-м полугодии 2007 года ООО "Нива" реализовало продукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере.
Кроме того, организации были перечислены 60 000 руб. в качестве предварительной оплаты в счет будущих поставок.
В марте 2007 года ООО "Нива" купило:
- минеральные удобрения за 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), причем оплачено только 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.);
- саженцы за 472 000 руб. (с учетом НДС 72 000 руб.), оплаченные полностью.
В 2006 году организация приобрела и ввела в эксплуатацию сельскохозяйственное оборудование стоимостью 59 000 руб. (с учетом НДС 9000 руб.). Основное средство было оплачено в феврале 2007 года.
За период январь - июнь работникам была начислена заработная плата в размере 150 000 руб., а выплачено - 100 000 руб.
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленная на выплаты в пользу работников, составила 15 450 руб. (150 000 руб. х 10,3%), из которых перечислено в бюджет 10 300 руб.
ООО "Нива" уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вид деятельности соответствует XII классу профессионального риска, страховой тариф - 1,3%. За рассматриваемый период было начислено 1 950 руб. (150 000 руб. х 1,3%), а уплачено 1 300 руб.
На 1 января 2007 года ООО "Нива" имеет неперенесенные убытки за 2005 год - 50 000 руб. и за 2006 год - 20 000 руб. Однако в налоговой базе по итогам полугодия они не учитываются.
Заполнение
Раздел 2 заполняется для расчета авансового платежа за отчетный период. На основании подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ доходы признаются кассовым методом. То есть на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Таким образом, за полугодие 2007 года были признаны доходы в размере 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Эта сумма отражается по строке 010.
Для целей исчисления ЕСХН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Такая норма содержится в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.
Расходы на покупку удобрений и саженцев, в том числе налог на добавленную стоимость, включаются в налоговую базу. Об этом говорится в подпунктах 5 и 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в 2006 году, однако оплачено только в феврале 2007 года. Значит, и затраты на приобретение, включая НДС, будут признаваться в расходах в 2007 году. Согласно пункту 4 статьи 346.5 Кодекса в течение налогового периода такие расходы учитываются равными долями. За 1-е полугодие 2007 года будет учтена часть стоимости сельхозоборудования в размере 25 000 руб. (50 000 руб. : 2), а также соответствующая сумма НДС - 4 500 руб. (9 000 руб. : 2).
Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, в состав расходов включается сумма 707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4 500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1 300 руб.). Она указывается по строке 020 раздела 2.
В строку 030 вписывается разница между доходами и расходами, то есть 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 руб.). Эта же сумма отражается по строке 050.
В строке 040 ставится прочерк.
Авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие составит 3 150 руб. (52 500 руб. х 6%). Эта сумма отражается по строкам 070 и 080 раздела 2 (переносится в строку 030 раздела 1).
Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации 182 1 05 03000 01 1000 110, а в строку 020 - код по ОКАТО.
Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный период (3 150 руб.) приводится по строке 030 (переносится из строки 080 раздела 2).
Образец заполнения декларации смотрите в приложении к статье.
Приложение N 1
к приказу Минфина РФ
от 28 марта 2005 г. N 50н
(с изм. от 19 декабря 2006 г.)
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 7| 2| 1| 0| 0| |
| 51059019 \-----------------------------------/ |
| /--------------------------\ /--------\ |
| КПП | 0| 3| 1| 2| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 1| |
| \--------------------------/ \--------/ |
| Форма по КНД 1151059 |
| |
| |
| Налоговая декларация |
| по единому сельскохозяйственному налогу |
| |
| |
| |
| Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) |
| Налоговый (отчетный) период - полугодие указывается - 6, год - 0 |
| |
| Вид /--\ /--\ Отчетный /--\ Отчетный /-----------\ |
| документа | 1|/| | (налоговый) период | 6| год | 2| 0| 0| 7| |
| \--/ \--/ \--/ \-----------/ |
| |
| /-----------\ |
| Представляется в Инспекцию ФНС России по Кировскому р-ну г. Самары Код | 6| 3| 1| 2| |
| -------------------------------------------------------------- \-----------/ |
| (наименование налогового органа) |
| |
| Общество с ограниченной ответственностью "Нива" |
| ------------------------------------------------------------------------------------------------- |
| (полное наименование организации / фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |
| |
| |
| /-----\ /-----\ /-----\ |
|Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому | 0| 1|.| 1| 3|.| 2| 1| |
|классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) \-----/ \-----/ \-----/ |
| |
| |
| |
| |
|Номер контактного телефона налогоплательщика (846) 353-12-80 |
| ---------------------------------------------- |
| /--------\ /--------\ |
|Данная декларация | | | | страницах с приложением подтверждающих | | | | листах |
|составлена на | 0| 0| 3| документов или их копий на | | | | |
| \--------/ \--------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
| ------------------------------------------------------------------------------------------------- |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, подтверждаю:| |
| | |
|Для организации | |
| | |
|Руководитель Катков Иван Митрофанович |Сведения о представлении налоговой декларации |
| -----------------------------------|Данная декларация представлена (нужное отметить |
| (фамилия, имя, отчество (полностью))|знаком V) |
| | /--\ /--\ /--\|
| |лично | | по почте | | по телекоммуникационным | ||
| /---\ /---\ /-------\| \--/ \--/ каналам связи \--/|
|Подпись Катков Дата |2|0| |0|7| |2|0|0|7|| |
| ------------- \---/ \---/ \-------/| /--------\ |
| М.П. |на | | | | страницах |
| | \--------/ |
| | |
|Для индивидуального предпринимателя | |
| | |
| /---\ /---\ /-------\| /-----\ |
|Подпись Дата | | | | | | | | | | ||с приложением подтверждающих | | | | листах |
| ------------ \---/ \---/ \-------/|документов или их копий на \-----/ |
| | |
| | |
|Представитель налогоплательщика | |
| | |
| -------------------------------------------- | |
| (фамилия, имя, отчество (полностью))| |
| /---\ /---\ /-------\| /---\ /---\ /-------\ |
|Подпись Дата | | | | | | | | | | ||Дата представления | | | | | | | | | | | |
| ------------- \---/ \---/ \-------/|декларации \---/ \---/ \-------/ |
| М.П. | /--------------------------------\|
| |Зарегистрирована за | | | | | | | | | | | ||
| ---------------------------------------------|N \--------------------------------/|
| (наименование документа, подтверждающего | |
| | |
| ---------------------------------------------| |
| полномочия представителя) | ------------------------ ------------------- |
|--\ | Фамилия, И. О. Подпись /--|
| | | | |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 7| 2| 1| 0| 0| |
| 51059033 \-----------------------------------/ |
| /--------------------------\ /--------\ |
| КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 2| |
| \--------------------------/ \--------/ |
| Форма по КНД 1151059 |
| Раздел 00001 |
| |
| |
| |
| |
| |
| Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая |
| уплате, по данным налогоплательщика |
| |
| |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| /---------------------------------------\ |
| Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|5|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
| \---------------------------------------/ |
| /---------------------\ |
| Код по ОКАТО 020 |3|6|4|0|1|0|0|0|0|0|0| |
| \---------------------/ |
| Сумма единого |
| сельскохозяйственного /-----------------------------\ |
| налога (авансового платежа по 030 | | | | | | | | | | | |3|1|5|0| |
| единому сельскохозяйственному \-----------------------------/ |
| налогу), подлежащая уплате за |
| налоговый (отчетный) |
| период (руб.) |
| |
| Сумма единого |
| сельскохозяйственного налога к /-----------------------------\ |
| уменьшению за налоговый 040 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| период (руб.) \-----------------------------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
|Руководитель организации Катков |
| ---------------------------- /-----\ /-----\ /-----------\ |
| Подпись Дата | 2| 0| | 0| 7| | 2| 0| 0| 7| |
| \-----/ \-----/ \-----------/ |
| |
|Индивидуальный предприниматель |
| ---------------------------- /-----\ /-----\ /-----------\ |
| Подпись Дата | | | | | | | | | | | |
| \-----/ \-----/ \-----------/ |
| |
|Представитель налогоплательщика |
| ---------------------------- /-----\ /-----\ /-----------\ |
| Подпись Дата | | | | | | | | | | | |
| \-----/ \-----/ \-----------/ |
| |
| |
| |
| |
|--\ /--|
| | | |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\
| штрих код |
| 5105 9040 /-----------------------------------\ |
| ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 7| 2| 1| 0| 0| |
| \-----------------------------------/ |
| /--------------------------\ /--------\ |
| КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 3| |
| \--------------------------/ \--------/ |
| |
| Форма по КНД 1151059 |
| Раздел 00002 |
| Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога |
| |
| (в рублях)|
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Наименование показателей | Код | Значения показателей | |
|| | строки | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
|| 1 | 2 | 3 | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма доходов за налоговый (отчетный) период,| 010 | 760 000 | |
||учитываемых при определении налоговой базы по единому| | | |
||сельскохозяйственному налогу | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма расходов за налоговый (отчетный) период,| 020 | 707 500 | |
||учитываемых при определении налоговой базы по единому| | | |
||сельскохозяйственному налогу | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу| 030 | 52 500 | |
||за налоговый (отчетный) период (стр. 010 - стр. 020) | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых| 040 | | |
||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130| | - | |
||раздела 2.1 декларации) | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Налоговая база для исчисления единого| 050 | | |
||сельскохозяйственного налога (авансового платежа по| | 52 500 | |
||единому сельскохозяйственному налогу) за налоговый| | | |
||(отчетный) период (код стр. 030 - код стр. 040) | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%) | 060 | 6 | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма авансового платежа по единому| 070 | 3150 | |
||сельскохозяйственному налогу, исчисленного за отчетный| | | |
||период (код стр. 050 х код стр. 060) | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма авансового платежа по единому| 080 | | |
||сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный| | 3150 | |
||период (переносится из кода стр. 070) - указывается по| | | |
||коду стр. 030 разд. 1 декларации за отчетный период | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма единого сельскохозяйственного налога,| 090 | - | |
||исчисленного за налоговый период (код стр. 050 х код| | | |
||стр. 060) | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за| 100 | | |
||налоговый период (код стр. 090 - код стр. 070) -| | | |
||указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за| | - | |
||налоговый период | | | |
||-------------------------------------------------------+---------+--------------------------------| |
||Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению| 110 | | |
||за налоговый период (код стр. 070 - код стр. 090) -| | | |
||указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации за| | - | |
||налоговый период | | | |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
|-\ /-|
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
И.В. Артельных,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ зарегистрирован в Минюсте России 31.01.2007 N 8861.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99